Письмо ФНС России от 25.04.2014 № ГД-4-3/8162@ «Является ли российская организация, выплачивающая проценты по кредиту, предоставленному банком латвийским банком, налоговым агентом по налогу на прибыль организаций в отношении т...» Тематика: Налог на прибыль организаций Нормы: Статья 246 НК РФ; Статья 247 НК РФ; Статья 308 НК РФ; Статья 311 НК РФ
Вопрос: Является ли российская организация, выплачивающая проценты по кредиту, предоставленному банком латвийским банком, налоговым агентом по налогу на прибыль организаций в отношении таких процентов?
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России (письмо от 17.04.2014 №03-08-13/17554) по вопросу порядка исполнения российской организацией функций налогового агента по удержанию налога с доходов в виде процентов по кредиту, выплачиваемых латвийскому банку.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Приложение: на 3 листах.
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю. Григоренко
Минфина России от 17.04.2014 №03-08-13/17554
Приложение (03-08-13_17554.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телатайл: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89
17.04.2014г. № 03-08-13/17534 На № ДП-4-3/6135@ от 04.04.2014г.
Федеральная налоговая служба
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о доведении до сведения налоговых органов и налогоплательщиков разъяснений о порядке исполнения российской организацией функций налогового агента по уплате налога с доходов в виде процентов по кредиту, выплачиваемых латвийскому банку, сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса для иностранных организаций, не имеющих в Российской Постоянного представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что иные долговые обязательства российских организаций, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от
Исп.: Зубкова А.И. ✉ 225 43 76
источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса. Статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010 года (далее - Соглашение). Согласно пункту 2 статьи 11 Соглашения проценты могут также облагаться налогом в Догоаривающемся Государстве, в котором они
возникают, в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого Догоаривающегося Государства, взимаемый таким образом налог не должен превышать: а) 5 процентов от общей суммы процентов по кредитам любого типа, предоставленным банком или другим финансовым учреждением одного Догоаривающегося Государства банку или иному финансовому учреждению другого Догоаривающегося Государства; b) 10 процентов от общей суммы процентов во всех остальных случаях. Таким образом, доход латвийского банка в виде процентов по кредиту, предоставленному российской компании, подлежит обложению в соответствии с положениями статьи 11 Соглашения, и налог в части,
необходимой к уплате на территории Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход. В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Одновременно сообщаем, что при возникновении вопросов о применении действующих соглашений об избежании двойного налогообложения в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) следует руководствоваться позицией Минфина России, изложенной в письме от 09.04.2014г. № 03-00-РЗ/16236, размещенном на официальном сайте Минфина России (http://www.minfin.ru/) в подразделе «Международное налогообложение» раздела «Разъяснения Минфином России законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Директор Департамента И.В. Трунин