Письмо ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13217@ «В каком порядке осуществляется кредитной организацией налоговый учёт резервов, сформированных на возможные потери по ссудам, при расторжении кредитных договоров?» Тематика: Налог на прибыль организаций Нормы: Статья 292 НК РФ
Вопрос: В каком порядке осуществляется кредитной организацией налоговый учёт резервов, сформированных на возможные потери по ссудам, при расторжении кредитных договоров?
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России (письмо от 23.06.2014 №03-03-10/29803) по вопросу порядка налогового учёта сформированных резервов на возможные потери по ссудам при расторжении кредитных договоров.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Приложение: письмо Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-10/29803
Государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.Ю. Григоренко
Приложение (minfin29803_230614.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109077 Телотайп: 112008 телекс: +7 (495) 625-08-89 23.06.2014 № 03-03-10/29803 ФНС России На № Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7617@ по вопросу налогообложения и сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по судам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по судам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по судам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по судам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Порядок создания и использования резерва на возможные потери по судам установлен Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по судам, по судной и приравненной к ней задолженности» (далее - Положение № 254-П). Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются отчисления в резервы на возможные потери по судам, сформированные в порядке, установленном Положением № 254-П. В соответствии с письмом Центрального банка Российской Федерации от 26.01.2010 № 15-1-3-9/284 вне зависимости от расторжения кредитного договора (в том числе и при одностороннем расторжении договора по инициативе банка) суммы основного долга, начисленных процентов, резервов на возможные потери, залогов, поручительств учитываются на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах и переносу на какие-либо другие счета бухгалтерского учета не подлежат до момента исполнения обязательств заемщиком по данной ссуде либо списания задолженности. Исп. Осипов Д.В. Тел: 225-43-25 128728 98 5 ИЮН 2014
Кредитная организация продолжает осуществлять оценку финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга по ссуде до момента исполнения заемщиком обязательств по ссуде (в том числе и по решению суда) либо до момента признания ссуды безнажной и принятия кредитной организацией решения о ее списании за счет сформированного резерва. Учитывая изложенное, полагаем, что в случае расторжения кредитного договора восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам производится в соответствии с порядком, предусмотренным Положением № 254-П. Директор Департамента И.В. Трунин Исп. Осипов Д.В. Тел: 225-43-25