Письмо ФНС России от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578@ «По вопросу о порядке соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение...» Тематика: Патентная система налогообложения Нормы: Статья 346.43 НК РФ; Статья 346.45 НК РФ
Вопрос: По вопросу о порядке соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение патентной системы налогообложения с иными режимами налогообложения.
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-11-09/41869 о порядке соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение патентной системы налогообложения с иными режимами налогообложения. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.В. Егоров
Письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-11-09/41869
Приложение (minfin41869_210715.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телеайп: 112008 телекс: +7 (495) 625-08-89
21.07.2015 № 03-11-09/41869 ФНС России На №
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 мая 2015 года № ГД-3/8535@ по вопросу о порядке соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346⁴³ Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение патентной системы налогообложения (далее – ПСН) с иными режимами налогообложения, и сообщает следующее.
Пунктом 5 статьи 346⁴³ Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Согласно пункту 6 статьи 346⁴⁵ Кодекса индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если в течение налогового периода налогоплательщиком было допщено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346⁴³ Кодекса.
Одновременно следует отметить, что Кодекс не содержит запрета на совмещение применения индивидуальными предпринимателями ПСН с иными режимами налогообложения, в том числе упрощенной системой налогообложения (далее – УСН) и системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) в отношении отдельных видов предпринательской деятельности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346²⁵ Кодекса на уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные
2
предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом согласно пункту 2.3 статьи 346²⁶ Кодекса, если по итогам налогового периода налогоплательщиком ЕНВД допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346²⁶ Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному требованию. В аналогичном порядке, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346¹² Кодекса, не вправе применять УСН организации или индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. При этом согласно пункту 4 статьи 346¹³ Кодекса, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, подпунктом 15 пункта 3 статьи 346¹² Кодекса, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение и (или) несоответствие указанному требованию. Средняя численность наемных работников согласно положениям глав 26², 26³ и 26⁵ Кодекса, определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и УСН и (или) ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346⁴³ Кодекса, должен учитывать в том числе, работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек.
Директор Департамента И.В. Грунин
Исп. Скиба М.С. тел. 8(495)225-43-82