Письмо ФНС России от 11.11.2015 № БС-4-11/19750@ «Учет в составе профессионального налогового вычета частнопрактикующих нотариусов расходов по обучению» Тематика: Налог на доходы физических лиц Нормы: Статья 210 НК РФ; Статья 221 НК РФ
Вопрос: Учет в составе профессионального налогового вычета частнопрактикующих нотариусов расходов по обучению
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 28.10.2015 № 03-04-07/61977 по вопросу учета в составе профессионального налогового вычета частнопрактикующих нотариусов расходов по обучению. Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Приложение: на 2 листах.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 28.10.2015 № 03-04-07/61977
Приложение (03_04_07_61977.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 28 октября 2015 г. № 03-04-07/61977 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России письму от 16.03.2015 № ЗН-4-11/4107@ по вопросу учета в составе профессионального налогового вычета частнопрактикующих нотариусов расходов по обучению и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее. Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса нотариус имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 главы 25 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образорвательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 данной статьи Кодекса. Пунктом 3 статьи 264 Кодекса, в частности, предусмотрено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Действующее законодательство не обязывает нотариусов, занимающихся частной практикой, согласовывать с нотариальными палатами организацию и программы своей подготовки в целях повышения профессиональной квалификации. Не содержит таких требований и глава 23 Кодекса в части получения профессионального налогового вычета. При условии, что обучение нотариуса по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку осуществлялось на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус (диплом, сертификат, аттестат и т.п.), ее стоимость и фактическую оплату (платежные документы), нотариус имеет право включить их в состав професионального налогового вычета, предусмотренного статьей 221 Кодекса. 2 При этом обращаем внимание, что нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой. Нотариальные палаты не имеют трудовых отношений с частнопрактикующими нотариусами, не являются их работниками, а нотариусы не являются работниками нотариальной палаты. Соответственно, нотариальные палаты не могут направлять нотариусов в командировки, представляющие собой в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации поездки работника по распоряжению работодателя. Кроме того, нотариус, занимающийся частной практикой, имеет право в установленном порядке воспользоваться социальным налоговым вычетом на обучение в образовательных учреждениях, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса. Директор Департамента И.В. Трунин