Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ «Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России ...» Тематика: Налог на доходы физических лиц Нормы: Статья 230 НК РФ
Вопрос: Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@
Ответ: Федеральная налоговая служба в соответствии с приказом ФНС России от 20.12.2010 № ММВ-7-6/741@ направляет взамен ранее направленным письмом ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/591@ с внесенными изменениями Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (версия 3). Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанные Контрольные соотношения до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Приложение
Приложение (4_11_3852.pdf): Приложение к титульному листу №1
незавимый контроль соответствия (КС) | в случае невыполнения КС: | Форма КС | действия проверяющего № п/п | КС¹ | возможно нарушение Закона РФ (ссылка) | формулировка нарушения 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
бНДФЛ 1.1 Титульный лист (стр. 001) Дата представления Расчета < = установленного ст. 230 НК РФ сроку представления Расчета. п.1.2 ст.126, п.2 ст.230 НК РФ если дата представления Расчета > установленного НК РФ представления Расчета, то возможно нарушение - непредставление в установленный НК РФ срок Расчета. При установлении факта непредставления Расчета в установленный срок составляется акт в порядке, установленном статьей 101.4 НК РФ для принятия решения о привлечении к ответственности в соответствии с п.1.2 ст.126 НК РФ.
1. внутридокументальные КС
бНДФЛ 1.2 строка 020 => > строка 030 ст.126.1, ст.210, ст.23 НК РФ, ст.24 НК РФ если строка 020 < строка 030, то завыена сумма налоговых вычетов В соответствии с п.3 ст.88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА устанавливает факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст.100 НК РФ.
бНДФЛ 1.3 (строка 020 - строка 030)/100 * строка 010 = строка 040 (с учетом соотношения 1.2). ст.126.1, ст.210, ст.23 НК РФ, ст.24 НК РФ если строка 020 - строка 010 <> строка 040 (с учетом соотношения 1.2), то завышена/занижена сумма исчисленного налога. При этом, с учетом пункта 6 статьи 52 К.Фр., допускается погрешность в обе стороны, определяемая следующим образом: строка 060 *1 руб. * количество строк 100 В соответствии с п.3 ст.88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии поясμένων НА устанавливает факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст.100 НК РФ.
б.НДФЛ версия 01 Страница 1
бНДФЛ 1.4 строка 040 > = строка 038 ст. 126.1, ст. 227.1, ст. 231 НК РФ, ст. 24 НК РФ если строка 040 < строка 050, то заялена сумма фиксированного авансового платежа В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованиями представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в представленные пояснения и документы либо при отсутствии пояснений НА установленный факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
2. междуучетные КС (налоговая отчетность-КРСБ НА)
бНДФЛ, КРСБ, НА 2.1 строка 070 - строка 090 <= данных КРСБ НА (уплачено НДФЛ) с начала налогового периода) ст. 226, ст. 23, ст. 24 НК РФ если строка 070 - строка 090 > данных КРСБ НА (уплачено НДФЛ) с начала налогового периода, то возможно не перечислено сумма налога а бюджет В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованиями представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в представленные пояснения и документы либо при отсутствии пояснений НА установленный факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
бНДФЛ, КРСБ, НА 2.2 дата по строке 120 > - дата перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ) ст. 226, ст. 23, ст. 24 НК РФ если дата на строке 120 < дата перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ по строке 140), то возможно нарушение срока перечисления удержанный суммы 1ДФЛ В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованиями представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в представленные пояснения и документы либо при отсутствии пояснений НА установленный факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
3. междуучетные КС (налоговая отчетность-налоговая отчетность)
6-НДФЛ версии 01 Страница 2
БНДФЛ, 2НДФЛ, ДНП 3.1 строка 020 по соответствующей ставке (строка 010) = сумме строк "Общая сумма дохода", по соответствующей ставке справок 2НДФЛ с признаком 1, представным всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строка 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представным этим налоговым агентом (соотношение применяется к БНДФЛ за год) ст. 126.1, ст. 226, ст. 226.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ если строка 020 по соответствующей ставке (строка 010) <> сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке справок 2НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строка 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, то записать/записать сумма начислого дохода В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответсиях и (или) необходимых пояснениях или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения поступивших пояснений и документов либо при отсутствии пояснений и документов установлен нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
БНДФЛ, 2НДФЛ, ДНП 3.2 строка 025 = сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2НДФЛ с признаком 1, представным по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налоговыми агентами (соотношение применяется к БНДФЛ за год) ст. 126.1, ст. 226, ст. 226.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ если строка 025 <> сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налоговыми агентами и выданных дивидендов В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответсиях и (или) необходимых пояснениях или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения поступивших пояснений и документов либо при отсутствии пояснений и документов установлен нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
БНДФЛ, 2НДФЛ, ДНП 3.3 строка 040 по соответствующей ставке налога (строка 010) = сумме строк "Сумна налога исчисления" по соответствующей ставке справок 2НДФЛ с признаком 1, представным по всем налоговыми агентами, и строка 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к БНДФЛ за год) ст. 126.1, ст. 226, ст. 226.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ если строка 040 по соответствующей ставке налога (строка 010) <> сумме строк "Сумна налога исчисления" по соответствующей ставке справок 2НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налоговыми агентами, и строка 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, то возможно записать/записать сумма исчисленного налога В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответсиях и (или) необходимых пояснениях или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Если после рассмотрения поступивших пояснений и документов либо при отсутствии пояснений и документов установлен нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
БНДФЛ, 2НДФЛ, ДНП 3.4 строка 080 = сумме строк "Сумна налога не удержана налоговым агентом" справок 2НДФЛ с признаком 1, представным всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строка 034 ДНП, представным всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, то возможно записать/записать сумма налога не удержанная налоговым агентом ст. 126.1, ст. 226, ст. 226.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ Если строка 080 <> сумме строк "Сумна налога не удержанная налоговым агентом" строк 2НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строка 034 приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, то возможно записать/записать сумма налога не удержанная налоговым агентом В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответсиях и (или) необходимых пояснениях или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения поступивших пояснений и документов либо при отсутствии пояснений и документов установлен нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
БНДФЛ версия 01 Страница 3
6-НДФЛ, 2-НДФЛ,
3.5 строка 060 = общее количество справок 2 НДФЛ с приложением 2 к ДП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (исключение применяется к 6-НДФЛ за год)
ст. 126.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ
Если строка 060 <> общее количество справок 2 НДФЛ с приложением 1 и приложением 2 к ДП, представленными на всех налогоплательщикам этим налоговым агентом, то завышение/ занижение количество физических лиц, полученных доход или не в полном объеме представлены 2НДФЛ
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление ПА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованиями представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в представленные пояснения и документы либо при отсутствии пояснения ПА установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
4. мелкокументные КС (налоговая отчетность-КР) 6-НДФЛ, ир Патент
4.1 строка 050 > 0 при наличии выданного Уведомления (HP Патент)
ст. 126.1, ст. 226, 227.1, ст. 23, ст. 24 НК РФ
Если строка 050 > 0 при отсутствии информации о выдаче Уведомления (HP Патент), то неправомерному уменьшению сумма исчисленного налога на сумму фиксированных налоговых платежей
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление ПА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованиями представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в представленные пояснения и документы либо при отсутствии пояснения ПА установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.
6-НДФЛ версия 01 Страница 4
Приложение № 2
Справочник сокращений
сокращение — полное название
Декларации
БНДФЛ — Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (КНД 1151099). Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме"
ДНП — Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций. Приказ ФНС России от 26.11.2014 г. № ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
Расчеты, справки, бухгалтерская отчетность
2НДФЛ — Сведения о доходах физического лица. Приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-3/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата его представления в электронной форме" (форма 2-НДФЛ)
Уведомление — Уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Приказ от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@ "Об утверждении формы уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей"
КРСБ НА — карточка расчетов с бюджетом налогового агента
Общие сокращения
АО — Арифметическая ошибка
РФ — Российская Федерация
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации
НА — Налоговый агент
НО — Налоговый орган
пнп — предыдущий налоговый период
пппнп — предыдущие налоговые периоды
поп — предыдущий отчетный период
онп — отчетный налоговый период
оп — отчетный период
тнп — текущий налоговый период (период, для которого описываются контрольные соотношения)
л. — лист
прил. — приложение
ст. — строка
п. — пункт
пп. — подпункт
Документы внешних источников
ИР патент — Журнала "Патент для иностранных граждан". Приказ ФНС России от 19.11.2015 № ММВ-7-11/531@ "О создании Журнала "Патент для иностранных граждан""