Письмо ФНС России от 26.08.2025 № ЕА-4-3/7863@ «О направлении для использования в работе письма Минфина России от 06.07.2016 № 03-07-15/39436 о порядке уплаты акцизов налогоплательщиками, осуществляющими производство алкогольной...» Тематика: НДС Нормы: Статья 161 НК РФ
Вопрос: О направлении для использования в работе письма Минфина России от 06.07.2016 № 03-07-15/39436 о порядке уплаты акцизов налогоплательщиками, осуществляющими производство алкогольной продукции из этилового спирта, ввозимого из государств-членов Евразийского экономического союза
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.2016 № 03-07-15/39436 о порядке уплаты акцизов налогоплательщиками, осуществляющими производство алкогольной продукции из этилового спирта, ввозимого из государств-членов Евразийского экономического союза. Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.В. Егоров
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.2016 № 03-07-15/39436
Приложение (03_07_15_39436.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 10907 Телайп: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 06.04.2016 № 03-07-15/39436 На № ФНС России СД-4-3/10933@ от 20.06.2016 Департамент налоговой и таможенной политики в связи с вашим письмом о порядке уплаты акцизов налогоплательщиками, осуществляющими производство алкогольной продукции из этилового спирта, ввозимого из государств-членов Евразийского экономического союза, сообщает следующее. Положениями пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции, в качестве сырья для которой используется этиловый спирт, обязаны до приобретения этого спирта (в том числе этилового спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) уплатить в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной продукции, для производства которой будет использован данный спирт. Размер подлежащего уплате в бюджет авансового платежа акциза определяется исходя из объема ввозимого этилового спирта и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в отношении конкретного вида алкогольной продукции, в качестве сырья для производства которой будет использован этот спирт. Согласно пункту 6 статьи 204 Кодекса, исчисленный в указанном размере авансовый платеж акциза должен быть уплачен организацией - производителем алкогольной продукции не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, ввоз которого данная организация планирует осуществить в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.
2
Учитывая, что в целях статьи 194 Кодекса дата ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов EAЭС определена как дата его оприходования покупателем - производителем алкогольной продукции, авансовый платеж акциза по алкогольной продукции, для производства которой используется этиловый спирт, ввозимый с территорий государств - членов EAЭС, должен быть уплачен не позднее 15-го числа налогового периода, предшествующего периоду, в котором везенный спирт будет оприходован налогоплательщиком.
Уплаченная в указанном размере сумма авансового платежа акциза отражается в налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, в котором была осуществлена уплата авансового платежа акциза.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса ввоз подакцизных товаров в Российскую Федерацию признается объектом обложения акцизами. Соответственно, лица, осуществляющие ввоз этилового спирта из государств - членов EAЭС, должны уплачивать в бюджет Российской Федерации акциз по данному подакцивному товару.
Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов EAЭС производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору.
Статьей 72 Договора установлено, что при импорте товаров на территорию одного государства - члена EAЭС с территории другого государства - члена EAЭС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары.
На основании положений пунктов 19 - 20 раздела III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по косвенным налогам и уплатить акциз по везенному подакцивному товару (за исключением маркируемых подакцизных товаров), не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированного (везенного) товара.
Таким образом, российский производитель алкогольной продукции, осуществивший ввоз этилового спирта на территорию Российской Федерации в целях его использования для производства алкогольной продукции, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет везенного спирта, должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов Таженногого союза, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на
3 территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения». Согласно указанному Порядку, показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, отражаются в Разделе 2 декларации «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза». При этом в Приложении к названной декларации осуществляется расчет налоговой базы по виду подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, с указанием соответствующего кода вида подакцизного товара. Обращаем внимание, что согласно пункту 17 раздела III Протокола, суммы косвенных налогов, подлежащих уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территории которого импортированы товары. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на этиловый спирт, ввозимый организациями, уплачивающими авансовый платеж акциза, в Российскую Федерацию с территорий государств - членов ЕАЭС, установлена в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцирном товаре. Таким образом, в рассматриваемом случае, исчисленная к уплате по везенному этиловому спирту сумма акциза определится в размере 0 рублей. А.В. Сазанов Н.А. Нечипорчук (495) 225 43 29