Письмо ФНС России от 16.11.2016 № БС-4-21/21654@ «О порядке применения кадастровой стоимости земельных участков, установленной по результатам исправления кадастровой ошибки, и о применении для целей налогообложения нормативных пра...» Тематика: Земельный налог Нормы: Статья 391 НК РФ
Вопрос: О порядке применения кадастровой стоимости земельных участков, установленной по результатам исправления кадастровой ошибки, и о применении для целей налогообложения нормативных правовых актов об утверждении кадастровой стоимости земельных участков, в т.ч. изданных в целях устранения выявленных ошибок
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и руководства в работе копии писем Министерства финансов Российской Федерации от 21.07.2016 № 03-05-04-02/42811 и от 28.09.2016 № 03-05-04-02/56521 по вопросу применения кадастровой стоимости земельных участков, установленной по результатам исправления кадастровой ошибки, и о применении для целей налогообложения нормативных правовых актов об утверждении кадастровой стоимости земельных участков, в том числе изданных в целях устранения выявленных ошибок. Довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо Минфина России от 21.07.2016 № 03-05-04-02/42811
Письмо Минфина России от 28.09.2016 № 03-05-04-02/56521
Приложение (minfin42811_210716.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телатайп: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 11.07.2016 № 03-05-04-02/42811 ФНС России На № БС-4-11/11573@ 29.06.2016
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения при исчислении земельного налога кадаровой стоимости земельных участков, установленной в результате исправления кадаровой ошибки, и сообщает следующее. В силу абзаца четвертого пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) изменение кадаровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено указанным пунктом статьи 391 Кодекса. Пунктом 1 статьи 391 Кодекса предусмотрены исключения из общего правила, установленные абзацем четвертым пункта 1 статьи 391 Кодекса. Такого исключения, как изменение кадаровой стоимости земельного участка вследствие исправления кадаровой ошибки в течение налогового периода не предусмотрено. В отношении применения кадаровой стоимости, утвержденной распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 02.10.2015 № 13-ВР-1648, отмечаем, что Минфин России не уполномочен давать разъяснения по вопросу применения нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Согласно части 3 статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» сведения о кадаровой стоимости используются для целей, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.
Заместитель директора Департамента
В.А. Прокаев
Есиков В.М. (495) 987-92-68
Приложение (minfin56521_280916.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 10907 Телатаип: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 28.09.2016 № 03-05-04-02/56521 На № ФНС России
В связи с письмом от 26 сентября 2016 г. № БС-4-11/17943@ в
Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрен вопрос о возможности применения кадастровой стоимости земельных участков, установленной по результатам исправления кадастровой ошибки, в качестве налоговой базы по земельному налогу за предыдущие налоговые периоды и сообщается, что разъяснения по указанному вопросу направлены в ФНС России письмом от 21 июля 2016 г. № 03-05-04-02/42811. Одновременно направляется позиция Департамента о применении для целей налогообложения нормативных правовых актов об утверждении кадастровой стоимости земельных участков, в том числе изданных в целях устранения выявленных ошибок. Приложение: на 2 л. Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев Исп. Холева Е.В. тел. (495) 983-39-01
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телетайл: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 28.08.2016 № 01-05-04-02/49857 На № Минэкономразвития России
В связи с письмами от 18 августа 2016 г. № Д22и-889 и от 19 августа 2016 г. № Д22и-902 в Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрены обращения Смирнова А.В. и Мордашова С.Н. и по вопросу о применении для целей налогообложения результатов определения кадастровой стоимости земельных участков сообщается следующее. В соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой по земельному налогу является кадаровая стоимость земельных участков на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В силу статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадаровой стоимости земельных участков проводится государственная кадаровая оценка земель, результаты которой утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 г. № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Федерации об утверждении кадаровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков земельного налога, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-go числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты
2
законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Таким образом, нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков (в том числе изданные в целях устранения выявленных ошибок) могут применяться для целей налогообложения за прошедшие периоды, если улучшают положение налогоплательщиков.
Врио директора Департамента В.А. Прокаев
Исп. Холева Е.В. тел. (495) 983-39-01