Письмо ФНС России от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@ «По вопросу определения даты фактического получения сотрудниками организации дохода в виде премий для целей уплаты налога на доходы физических лиц» Тематика: Налог на доходы физических лиц Нормы: Статья 223 НК РФ; Статья 226 НК РФ
Вопрос: По вопросу определения даты фактического получения сотрудниками организации дохода в виде премий для целей уплаты налога на доходы физических лиц
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 по вопросу определения даты фактического получения сотрудниками организации дохода в виде премий для целей уплаты налога на доходы физических лиц. Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов. Приложение: на 2 листах.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2017 №03-04-07/19708
Приложение (03_04_07_19708.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телеайп: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 04.04.2017 № 03-04-04/19708 Федеральная налоговая служба На № Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма Федеральной налоговой службы от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ и от 27.10.2016 № БС-4-11/20538@ по вопросу определения даты фактического получения сотрудниками организации дохода в виде премий для целей уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее. Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). С учетом указанных положений статьи 223 Кодекса, а также принимая во внимание позицию Верховного Суда Российской Федерации,
2
изложенную в Определении от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718, по мнению Департамента, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс), в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). При этом дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с Трудовым кодексом к оплате труда, в соответствии с пунктом 1 статьи 223 Кодекса определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.
Директор Департамента А.В. Сазанов
Исп. Тюнина Т.Н. (495) 225-43-50