Письмо ФНС России от 05.04.2017 № БС-4-21/6407@ «По вопросу отнесения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования арбитражным судам, к земельным участкам, ограниченным в обороте» Тематика: Земельный налог Нормы: Статья 394 НК РФ
Вопрос: По вопросу отнесения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования арбитражным судам, к земельным участкам, ограниченным в обороте
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет разъяснения Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2017 № 03-05-04-02/18685 и Министерства экономического развития Российской Федерации от 09.01.2013 № Д23и-1, от 03.08.2012 № Д23и-2603 и от 13.07.2012 № Д23и-2037 по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования арбитражным судам, к земельным участкам, ограниченным в обороте, и применения к данным земельным участкам положения подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации. Довести настоящие разъяснения до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Разъяснения Минфина России от 30.03.2017 № 03-05-04-02/18685
Приложение (minfin18685_300317_.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телетайл: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 30.03.2017 № 03-05-04-02/18625- ФНС России На № БС-4-21/5248@ от 22.03.2017 Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования арбитражным судам, к земельным участкам, ограниченным в обороте, и применения к данным земельным участкам положения подпункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента, в частности, в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Согласно разъяснениям, данным Минэкономразвития России письмами от 09.01.2013 № Д23и-1, от 03.08.2012 № Д23и-2603 и от 13.07.2012 № Д23и-2037 (прилагаются), земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным арбитражным судам, которые не предназначены для целей, перечисленных в пункте 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации, не являются ограниченными в обороте. В этой связи замечаем, что в отношении земельных участков, занимаемых арбитражными судами, при исчислении земельного налога не может применяться положение подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса. Приложение: на 7л. Директор Департамента А.В. Сазанов Есиков В.М. (495) 987-92-68
Минфин России Директору Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. Трунину
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНЭКОНОМРАЗВИТИЯ РОССИИ) ул. 1-я Тверская-Ямская, д. 1,3, Москва, ГСП-3, А-47, 125993 Тел. (495) 694-03-53, Факс (499) 251-69-65 E-mail: mineconom@economy.gov.ru http://www.economy.gov.ru 09.01.2013 № Д23и-1 На № от
Об отнесении земельных участков,
предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте Письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-05-04-02/99
Уважаемый Илья Вячеславович!
Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел повторно письмо Минфина России по вопросу о возможности отнесения земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте и не являющимся объектом налогообложения по земельному налогу, и сообщает, что подтверждает ранее направленные в адрес Минфин России позиции по данному вопросу письмами от 3 августа 2012 г. № Д23и-2603 и от 13 июля 2012 г. № Д23и-2037.
Что касается оснований налогообложения земельных участков и освобождения их от уплаты земельного налога сообщаем.
Согласно пункту 1 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и Земельным кодексом. 22.01.13 4-4304
2
Пунктом 5 статьи 27 Земельного кодекса установлен перечень земельных участков, ограниченных в обороте и находящихся в государственной или муниципальной собственности. В частности, к ограниченным в обороте относятся, в том числе земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота, в соответствии с пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса.
Таким образом, земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) использования и предназначенные для использования в вышеуказанных целях, являются ограниченными в обороте, и, соответственно, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следует отметить, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрен единый документ, подтверждающий отнесение земельных участков к ограниченным в обороте. В то же время обстоятельства, из которых следует, что земельный участок является ограниченным в обороте, могут подтверждаться целым рядом документов, подтверждающих как юридическое, так и фактическое его использование для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В этом случае важным обстоятельством является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной федеральными законами «Об обороне» и «О безопасности».
Таким образом, исключение из объектов налогообложения земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности и ограниченных в обороте, связано с категорией земель, их целевым назначением и расположенными на таких земельных участках, предоставленных для обеспечения обороны страны и безопасности государства, объектами недвижимости. Данные обстоятельства могут быть подтверждены выписками из государственного кадастра недвижимости и Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП), а также иными документами, определяющими разрешенное использование земельных участков. Кроме того, имущество относится к
3 ограниченному в обороте независимо от того, находится ли такое имущество в пользовании одного или нескольких лиц, только при наличии признаков, перечисленных в пункте 5 статьи 27 Земельного кодекса. По мнению Департамента недвижимости Минэкономразвития России, фактическое использование объектов недвижимости для целей, не связанных с
целями, перечисленными в пункте 5 статьи 27 Земельного кодекса, является основанием для признания земельного участка объектом налогообложения даже если, в целом, уставными целями организаций является обеспечение обороны. Заместитель директора Департамента недвижимости Бочаров М.В. Бочаров С.А. Кондрашова (495) 690-06-86 Департамент недвижимости
Минфин России
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНЭКОНОМРАЗВИТИЯ РОССИИ)
ул. 1-я Тверская-Ямская, д. 1,3, Москва, ГСП-3, А-47, 125993 Тел. (495) 694-03-53, Факс (499) 251-69-65 E-mail: mineconom@economy.gov.ru http://www.economy.gov.ru 03.08.2012 № Д23и-2603
На № от
Об отнесении земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте Письмо Минфина России от 7 августа 2012 г. № 03-05-04-02/73
Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел повторно письмо Минфина России по вопросу о возможности отнесения земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте и не являющимся объектом налогообложения по земельному налогу, и сообщает, что подтверждает ранее направленную в адрес Минфина России письмом от 13 июля 2012 г. № Д23и-2037 позицию по данному вопросу.
Кроме того, отмечаем следующее.
Исходя из содержания письма Минфина России, ранее Законом Российской Федерации от 5 марта 1992 г. № 2446-1 «О безопасности» (далее – Закон № 2446-1) систему безопасности образовывали, в том числе органы судебной власти. Указанный Закон № 2446-1 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 28 декабря 2010 г. № 390-ФЗ «О безопасности» (далее – Закон № 390-ФЗ).
При этом органы судебной власти, ранее образующие систему безопасности на основании Закона № 2446-1, новым Законом № 390-ФЗ отдельно в системе безопасности не выделены. Так, в соответствии со статьей 4 Законом № 390-ФЗ государственная политика в области обеспечения безопасности реализуется федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами
2 местного самоуправления на основе стратегии национальной безопасности Российской Федерации, иных концептуальных и доктринальных документов, разрабатываемых Советом Безопасности и утверждаемых Президентом Российской Федерации. Координацию деятельности по обеспечению безопасности осуществляют Президент Российской Федерации и формируемый и возглавляемый им Совет Безопасности, а также в пределах своей компетенции Правительство Российской Федерации, федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления (статья 5 Закона № 390-ФЗ). Следует отметить, что наряду с новым Законом № 390-ФЗ Федеральным законом от 31 мая 1996 г. № 61-ФЗ «Об обороне» органы судебной власти в качестве образующих систему безопасности также не определены. В силу Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» обеспечение деятельности судов осуществляется аппаратами этих судов, Судебным департаментом при Верховном Суде Российской Федерации, Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации. В связи с тем, что суды, образующие судебную систему, призваны осуществлять правосудие в Российской Федерации не только в целях обеспечения обороны и безопасности страны, Департамент недвижимости считает, что земельные участки, на которых размещены федеральные арбитражные суды и которые предоставлены последним
на праве постоянного (бессрочного) пользования, используемые в целях осуществления правосудия в Российской Федерации, в том числе для обеспечения обороны и безопасности страны, не являются ограниченными в обороте. Обращаем внимание, что письма Минэкономразвития России в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 г. № 1009, не являются нормативными правовыми актами, носят рекомендательный характер и не препятствуют руководствоваться нормами действующего законодательства.
Заместитель директора Департамента недвижимости
М.В. Бочаров
С.А. Кондрашова (495) 690-06-86
Минфин России
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНЭКОНМАРАЗВИТИЯ РОССИИ)
ул. 1-я Тверская-Ямская, д. 1,3, Москва, ГСП-3, А-47, 125993 Тел. (495) 694-03-53, Факс (499) 251-69-65 E-mail: mineconom@economy.gov.ru http://www.economy.gov.ru 13.04.2012 № ОБ34-2037
На № _______ от _______
Об отнесении земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте Письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-05-02/62
Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел письмо Минфина России по вопросу о возможности отнесения земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте и, следовательно, не являющимся объектом налогообложения по земельному налогу, и в пределах компетенции сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и Земельным кодексом.
Пунктом 5 статьи 27 Земельного кодекса установлен перечень земельных участков, ограниченных в обороте и находящихся в государственной или муниципальной собственности. В частности, к ограниченным в обороте относятся следующие земельные участки:
1) в пределах особо охраняемых природных территорий, не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота в соответствии с пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса;
2) из состава земель лесного фонда;
3) в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности;
23.07.12 - 412654
2
4) занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 5) предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота, в соответствии с пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса; 6) не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота, в соответствии с пунктом 4 статьи 27 Земельного кодекса, и расположенные в границах закрытых административно-территориальных образований; 7) предоставленные для нужд организаций транспорта, в том числе морских, речных портов, вокзалов, аэродромов и аэропортов, сооружений навигационного обеспечения воздушного движения и судоходства, терминалов и терминальных комплексов в зонах формирования международных транспортных коридоров; 8) предоставленные для нужд связи; 9) занятые объектами космической инфраструктуры; 10) расположенные под объектами гидротехнических сооружений; 11) предоставленные для производства ядовитых веществ, наркотических средств; 12) загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся биогенному загрязнению, иные подвергшиеся деградации земли; 13) расположенные в границах земель, зарезервированных для государственных или муниципальных нужд; 14) в первом и втором поясах зон санитарной охраны водных объектов, используемых для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения.
Таким образом, земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным арбитражным судам, не предназначены для использования в вышеуказанных целях и в связи с этим, по мнению Департамента недвижимости, не являются ограниченными в обороте.
Заместитель директора Департамента недвижимости
М.В. Бочаров
С.А. Кондрашова (495) 690-06-86 Отдел законодательства в сфере недвижимости