Письмо ФНС России от 03.11.2017 № БС-4-21/22424@ «О применении при расчете земельного налога повышающего коэффициента» Тематика: Земельный налог Нормы: Статья 396 НК РФ
Вопрос: О применении при расчете земельного налога повышающего коэффициента
Ответ: Настоящим направляем для сведения и учета в работе письмо Минфина России от 30.10.2017 № 03-05-04-02/71392 по запросу ФНС России о применении при исчислении земельного налога повышающего коэффициента 2, предусмотренного п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации. Доведите настоящие разъяснения до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога, в том числе проводящих налоговые проверки. Приложение: вышеуказанное письмо и запрос в эл. виде в каждый адрес.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Запрос в эл. виде в каждый адрес
Письмо Минфина России от 30.10.2017 № 03-05-04-02/71392
Приложение (zapros_bs421_21734.pdf): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: 913-00-09; Телефакс: 913-00-05; www.nalog.ru 26.10.2017 № БС-21/21734@ На № Министерство финансов Российской Федерации Директору Департамента налоговой и таможенной политики А.В. Сазанову О применении при расчете земельного налога коэффициента, предусмотренного п. 15 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации Уважаемый Алексей Валерьевич! В связи с поступающими в налоговые органы обращениями по вопросу применения при исчислении земельного налога коэффициента 2, установленного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), просим сообщить позицию Минфина России по следующему вопросу. В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Изменение в пункт 15 статьи 396 Кодекса, согласно которому применение коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начинается с даты государственной регистрации прав на земельные участки, приобретенные (предоставленные) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, внесено Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2008 г. При этом применение для исчисления земельного налога коэффициента 2, установленного пунктом 15 статьи 396 Кодекса, обусловливается государственной регистрацией прав на земельный участок, предназначенный для жилищного строительства. Вместе с тем, в ряде случаев разрешенное использование земельного участка для жилищного строительства устанавливается (выбирается) уполномоченными
2 лицами в соответствии со ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации и статьей 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации после государственной регистрации права на данный участок (например, с 2010 г. земельный участок был приобретен в собственность организацией для производственных целей (с государственной регистрацией права на земельный участок в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок
с ним, в настоящее время – Единый государственный реестр недвижимости), а в дальнейшем вид его разрешенного использования был изменен на жилищное строительство). ФНС России просит сообщить позицию Минфина России в части правомерности применения при исчислении земельного налога в указанном случае повышающего коэффициента 2 (пункт 15 статьи 396 Кодекса) с момента государственной регистрации изменений в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о разрешенном использовании земельного участка, предусматривающих жилищное строительство.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Голубева Н.В., 29-55
Приложение (minfin03050402_71392.pdf): Уважаемая Светлана Леонидовна! Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения при исчислении земельного налога повышающего коэффициента 2, установленного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), и сообщает следующее. Согласно пункту 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по земельному налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициента 2 является государственная регистрация права на земельный участок с видом разрешенного использования для жилищного строительства. Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении земельного участка с видом разрешенного использования для производственных целей, права на БС-4-21/21734@ от 26.10.2017 Заместителю Руководителя Федеральной налоговой службы Ф С.Л. Бондарчук который зарегистрированы в Едином государственном реестре в 2010 году, при дальнейшем внесении изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости о разрешенном использовании данного земельного участка, предусматривающих жилищное строительство, коэффициент 2 при исчислении земельного налога не применяется. Одновременно отмечаем, что Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят в первом чтении проект № 27073-7 «О внесении изменений в статью 396 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по земельному налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока начиная с месяца внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об установлении (изменении) разрешенного использования земельного участка, предусматривающего жилищное строительство. Директор Департамента А.В. Сазанов Есиков В.М. (495) 646-43-43 (доб. 03-62)