Письмо ФНС России от 12.01.2018 № СД-4-3/269@ «по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти с учетом показателя, характеризующего особенности добычи нефти Дм» Тематика: Налог на добычу полезных ископаемых Нормы: Статья 342 НК РФ; Статья 342.5 НК РФ
Вопрос: по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти с учетом показателя, характеризующего особенности добычи нефти Дм
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2017 № 03-06-05-01/89037 по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти с учетом показателя, характеризующего особенности добычи нефти Дм.
Приложение: на 2 листах в 1 экз.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2017 № 03-06-05-01/89037
Приложение (pdf_27493388.pdf): О налоге на добычу полезных ископаемых Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев письмо от 14.12.2017 № СД-4-3/25425@ по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти с учетом показателя, характеризующего особенности добычи нефти Дм, сообщает, что поддерживает позицию, изложенную в указанном письме. Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при налогообложении налогом на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) ставка НДПИ умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Таким образом, использованное в описании формулы расчета ставки НДПИ на нефть слово «уменьшается» означает знак минус. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 342.5 Кодекса показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм), рассчитывается по формуле: Дм = Кндпи x Кц x (1 - Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан) - Кк, где Кк на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно устанавливается равным 306. Таким образом, в случае, если коэффициенты Кв, Кз, Кд, Кдв и Ккан в расчете по указанной формуле равны 1, значение показателя Дм в 2017 году равно минус 306. СД-4-3/25425@ от 14.12.2017 ФНС России 2 Золотарева И.К. 8(495) 913-11-11 доб. 0335 При этом положений о том, что если при расчете показателя Дм его величина оказывается меньше 0, то его величина принимает значение 0, либо принимает положительное значение, Кодексом не установлено. Учитывая, что предусмотренное подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Кодекса уменьшение произведения ставки НДПИ и коэффициента Кц, производится путем вычитания, то с учетом общих правил математики отрицательное значение показателя Дм принимает положительное значение, увеличивающее установленную подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Кодекса ставку НДПИ. В связи с этим и принимая во внимание необходимость единообразного применения всеми налогоплательщиками НДПИ механизма увеличения суммы НДПИ, заложенного в формуле расчета показателя Дм, полагаем правомерным увеличение ставки НДПИ на величину отрицательного показателя Дм, в случае когда коэффициенты Кв, Кз, Кд, Кдв и Ккан в формуле его расчета равны 1. Данный подход был заложен при разработке Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым с 1 января 2017 года в формулу расчета показателя Дм добавлен показатель Кк, предусматривающий увеличение ставки НДПИ. Директор Департамента А.В. Сазанов