Письмо ФНС России от 07.03.2018 № БС-4-21/4531@ «О признании определенной категории водных транспортных средств объектом налогообложения транспортным налогом» Тематика: Транспортный налог Нормы: Статья 358 НК РФ
Вопрос: О признании определенной категории водных транспортных средств объектом налогообложения транспортным налогом
Ответ: В связи с запросами в ФНС России территориальных налоговых органов, касающимися применения главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации к плавучим объектам (статья 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации), направляем для руководства в работе прилагаемые разъяснения Минфина России (письмо от 05.03.2018 № 03-05-04-04/14031) и запрос ФНС России (письмо от 06.02.2018 № БС-4-21/2225@). Информацию доведите до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование транспортного налога.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо ФНС России от 06.02.2018 № БС-4-21/2225@
Письмо Минфина России от 05.03.2018 № 03-05-04-04/14031
Приложение (fns2225_060218.pdf): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: 913-00-09; Телефакс: 913-00-05; www.nalog.ru Министерство финансов Российской Федерации Начальнику Департамента налоговой и таможенной политики А.В. Сазанову № На № О налогообложении транспортным налогом плавучих объектов Уважаемый Алексей Валерьевич! В связи с поступлением в налоговые органы обращений, касающихся применения положений гл. 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к плавучим объектам просим сообщить позицию Минфина России по следующему вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу (далее – налог) признаются, в частности, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 358 НК РФ. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Таким образом, по общему правилу, основания взимания налога связаны с фактом государственной регистрации транспортного средства. Согласно ст. 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 № 24-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 367-ФЗ), далее – КВВТ РФ, для применения КВВТ РФ под плавучим объектом понимается несамоходное плавучее сооружение, не являющееся судном, в том числе дебаркадер, плавучий (находящийся на воде) дом, гостиница, ресторан, понтон, плот, наплавной мост, плавучий причал, и другое техническое сооружение подобного рода (далее – плавучие объекты). Исходя из п. 1.2 ст. 16 КВВТ РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 367-ФЗ) плавучие объекты подлежат учету, осуществляемому администрацией соответствующего бассейна внутренних водных путей. При этом государственная регистрация плавучих объектов КВВТ РФ не предусмотрена.
Вместе с тем, до вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 367- ФЗ ряд из вышеперечисленных плавучих объектов признавались судами и подлежали государственной регистрации в соответствующем судовом реестре. При этом согласно ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 367-ФЗ судовые документы, выданные до 1 января 2018 г., продолжают действовать в течение срока, на который они были выданы. С учетом изложенного, по мнению ФНС России, может применяться следующий порядок администрирования налога: - в случае, если до вступления в силу п. 2.1 ст. 16 КВВТ РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 367-ФЗ) плавучий объект был зарегистрирован уполномоченным органом в порядке, установленном для государственной регистрации судов, и сведения о таком объекте подлежали передаче в налоговый орган в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ, такой объект признается объектом налогообложения по налогу, за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ; - в случае учета плавучих объектов после вступления в силу абз. 25 ст. 3 и п. 2.1 ст. 16 КВВТ РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 367-ФЗ) такие объекты не являются объектом налогообложения по налогу. Прошу сообщить позицию Минфина России для информирования территориальных налоговых органов и налогоплательщиков. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук А.В. Лащёнов Е.В. Амплеева IP 8 (495)913-04-33
Приложение (minfin14031_050318.pdf): Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы о налогообложении транспортным налогом плавучих объектов и с учетом мнения Министерства транспорта Российской Федерации (письмо от 05.03.2018 № 05-05/4447-ИС) и сообщает. В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения по транспортному налогу признаются зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации транспортные средства, том числе водные транспортные средства. Согласно Кодексу внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее – КВВТ) государственной регистрации подлежат суда. В связи со вступлением в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 367-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации и Федеральный закон «О приватизации государственного и муниципального имущества» определенная категория несамоходных плавучих сооружений, зарегистрированных ранее в порядке, установленном законодательством для государственной регистрации судов, получила статус плавучих объектов, не являющихся судами, в отношении которых не предусматривается государственная регистрация. Плавучие объекты подлежат учету, осуществляемому администрацией соответствующего бассейна внутренних водных путей в соответствии с правилами учета плавучих объектов, установленными федеральным органом исполнительной власти в области транспорта (статья 16 КВВТ). БС-4-21/2225@ от 06.02.2018 Федеральная налоговая служба 2 Приказ Минтранса России от 01.11.2017 № 470 «Об утверждении Правил учета плавучих объектов» в настоящее время находится на государственной регистрации в Минюсте России. В соответствии со статьей 21 КВВТ судовладелец может обратиться в орган, осуществляющий государственную регистрацию судна (администрацию бассейна внутренних водных путей), с заявлением об исключении судна из соответствующего реестра судов Российской Федерации. Таким образом, плавучие объекты, зарегистрированные ранее в порядке, установленном для государственной регистрации судов, подлежат налогообложению транспортным налогом до исключения судна из соответствующего реестра судов Российской Федерации. Врио директора Департамента В.А.Прокаев Т.В.Скобарыхина (495) 645-13-13 доб. 0349