Письмо ФНС России от 28.04.2018 № БС-4-21/8326@ «Об установлении налоговых вычетов по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, не указанных в пп. 3-6 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации...» Тематика: Налог на имущество физических лиц Нормы: Статья 403 НК РФ; Статья 378.2 НК РФ
Вопрос: Об установлении налоговых вычетов по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, не указанных в пп. 3-6 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации
Ответ: Направляем для руководства и учета в работе письмо Минфина России от 27.04.2018 № 03-05-04-01/29080 (прилагается), полученное по запросу ФНС России от 19.04.2018 № БС-4-21/7482@ (прилагается) о порядке установления налоговых вычетов по налогу на имущество физических лиц (далее – налог). Обращаем внимание на позицию Минфина России, согласно которой главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не предусмотрено установление налоговых вычетов по налогу в отношении видов объектов налогообложения, не указанных в пунктах 3-6 статьи 403 Кодекса, а также не предоставлено право представительным органам муниципальных образований устанавливать такие вычеты по налогу, в т.ч. в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса. Доведите разъяснения до нижестоящих налоговых органов, а также до заинтересованных представительных органов муниципальных образований, действующих на подведомственной Вам территории администрирования (при необходимости).
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Запрос ФНС России от 19.04.2018 № БС-4-21/7482@
Письмо Минфина России от 27.04.2018 № 03-05-04-01/29080
Приложение (fns7428_190418.doc): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: 913-00-09; Телефакс: 913-00-05; www.nalog.ru
Министерство финансов Российской Федерации
Начальнику Департамента налоговой и таможенной политики
А.В. Сазанову 19.04.2018 № БС-4-21/7482
На №
Об установлении налоговых вычетов по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, не указанных в пп. 3 - 6 ст. 403 НК РФ Уважаемый Алексей Валерьевич!
В целях единообразного применения п. 2 ст. 399 и п. 7 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), касающихся полномочий представительных органов муниципальных образований (органов государственной власти городов федерального значения) по установлению налоговых вычетов и налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц (далее - налог), просим сообщить позицию Минфина России по следующему вопросу. Согласно п. 2 ст. 399 Кодекса, при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные гл. 32 Кодекса. При этом Кодекс не содержит определенных условий для установления дополнительных налоговых льгот по налогу.
Так, например, решением Совета городского поселения «Город Краснокаменск» муниципального района «Город Краснокаменск и Краснокаменский район» Забайкальского края от 12.11.2015 № 95 «О внесении изменений и дополнений в решение Совета городского поселения «Город Краснокаменск» от 24.11.2014 № 123 «Об установлении и введении в действие налога на имущество физических лиц на территории городского поселения «Город Краснокаменск» предусмотрено, что при определении налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса, налоговая база по налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 150 квадратных метров площади по одному объекту на одного налогоплательщика по его выбору. Вместе с тем, закрепленный в ст. 403 Кодекса порядок определения налоговой базы по налогу, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, устанавливает право представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) увеличивать размеры налоговых вычетов только в отношении объектов налогообложения, относящихся к комнатам, квартирам, жилым домам и единым недвижимым комплексам, в состав которых входит хотя бы один жилой дом. В силу п. 3 ст. 402 Кодекса в отношении объектов налогообложения по налогу, включенных в перечень, определяемый в соответствии со ст. 378.2 Кодекса, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Кодекса, налоговой базой является кадастровая стоимость. Право на муниципальном уровне устанавливать особенности определения налоговой базы по налогу (в виде налоговых вычетов, уменьшающих размер налоговой базы) в отношении указанных объектов Кодексом не предусмотрено. По мнению ФНС России, для целях администрирования налога представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не уполномочены Кодексом устанавливать дополнительные (к регламентированным пп. 3 - 6 ст. 403 Кодекса) виды налоговых вычетов по налогу, уменьшающих величину налоговой базы, в т.ч. в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии со ст. 378.2 Кодекса, а также объектов, предусмотренных абз. вторым п. 10 ст. 378.2 Кодекса. В связи с изложенным просим сообщить позицию Минфина России по данному вопросу для её последующего доведения налоговым органам в целях взаимодействия с органами местного самоуправлении при реализации муниципальных нормативных правовых актов по налогу.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
А.В. Лащёнов С.Ю. Сиводедова 8 (495) 913-03-23.
Приложение (minfin29080_270418.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телайп: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 27.04.2018 03-05-04-01/29080 № На № Заместителю руководителя Федеральной налоговой службы С.Л. Бондарчук Уважаемая Светлана Леонидовна! В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо от 19 апреля 2018 г. № БС-21/7482@ о порядке установления налоговых вычетов и налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц и сообщается следующее. Пунктом 4 статьи 12, пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) разграничены полномочия по установлению особенностей определения налоговой базы по
налогу на имущество физических лиц и установлению налоговых льгот. Представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом. Статьей 403 Налогового кодекса устанавливаются особенности определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц в виде уменьшения кадастровой стоимости квартиры, комнаты, жилого дома, единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, на величину налоговых вычетов. Представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рамках особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц предоставлено право только в части увеличения размеров
2 налоговых вычетов, установленных пунктами 3-6 статьи 403 Налогового кодекса. Налоговым кодексом не предусмотрено установление налоговых вычетов в отношении видов объектов налогообложения, не указанных в пунктах 3-6 статьи 403 Налогового кодекса, а также не предоставлено право представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливать такие налоговые вычеты. Налоговая база, являясь одним из обязательных элементов налогообложения, не тождествляется с необязательным элементом налогообложения – налоговой льготой. Предоставление налоговых льгот в виде уменьшения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц на не облагаемую налогом сумму не предусмотрено главой 32 Налогового кодекса. Директор Департамента ДОКУМЕНТ ПОДПИСАН ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСЬЮ СВЕДЕНИЯ О СЕРТИФИКАТЕ ЭП Сертификат: 01D2CFA864FC08E00000008F00060002 Владелец: Сазонов Алексей Валерьевич Действителен с 18.05.2017 до 18.05.2018 А.В. Сазанов Исп. Холева Е.В. 8 (495) 983-38-88 * 0332