Письмо ФНС России от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@ «По вопросу налогообложения доходов физических лиц при прекращении обязательства налогоплательщика перед организацией – кредитором» Тематика: Налог на доходы физических лиц Нормы: Статья 223 НК РФ
Вопрос: По вопросу налогообложения доходов физических лиц при прекращении обязательства налогоплательщика перед организацией – кредитором
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 30.01.2018 № 03-04-07/5117 по вопросу налогообложения доходов физических лиц при прекращении обязательства налогоплательщика перед организацией – кредитором. Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.Ю. Григоренко
Письмо Минфина России от 30.01.2018 № 03-04-07/5117
Приложение (minfin5117_30018.pdf): Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ФНС России от 01.12.2017 № ГД-4-11/24456@ по вопросу налогообложения доходов физических лиц при прекращении обязательства налогоплательщика перед организацией - кредитором и сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. В случае прекращения обязательства физического лица – должника перед организацией – кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности. В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией – кредитором у такого налогоплательщика возникает Федеральная налоговая служба 2 экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга). Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику. В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется только, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами. Если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц. Директор Департамента А.В. Сазанов