Письмо ФНС России от 14.06.2018 № БС-4-21/11418@ «О порядке исчисления земельного налога с учетом коэффициентов» Тематика: Земельный налог Нормы: Статья 391 НК РФ; Статья 396 НК РФ
Вопрос: О порядке исчисления земельного налога с учетом коэффициентов
Ответ: Направляем для сведения и руководства в работе разъяснения Минфина России от 06.06.2018 № 03-05-04-02/38570 о порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации, подготовленные в ответ на запрос ФНС России от 23.05.2018 № БС-4-21/9823@. Доведите настоящие разъяснения до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо ФНС России от 23.05.2018 № БС-4-21/9823@
Письмо Минфина России от 06.06.2018 № 03-05-04-02/38570
Приложение (fns9823_230518.pdf): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: 913-00-09; Телефакс: 913-00-05; www.nalog.ru Министерство финансов Российской Федерации Начальнику Департамента налоговой и таможенной политики А.В. Сазанову№ На № О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации Уважаемый Алексей Валерьевич! В связи с поступающими обращениями налогоплательщиков Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). Согласно пункту 7 статьи 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее – коэффициент КВ). В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. Согласно пункту 7.1 статьи 396 Кодекса в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка 2 производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 статьи 396 Кодекса (далее – коэффициент КИ).
Учитывая вышеуказанные положения статей 391 и 396 Кодекса, при владении земельным участком не полный налоговый период, в течение которого произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади, исчисление суммы земельного налога должно производиться с учетом коэффициентов КВ и КИ. При этом порядок исчисления налога в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и КИ, значение каждого из которых отлично от единицы, главой 31 Кодекса не урегулирован. ФНС России полагает, что до внесения законодательных изменений в главу 31 Кодекса при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и КИ, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента КИ должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. Рассмотрим порядок исчисления налога на примере. Пример. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляет 10 000 000 руб. Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, внесены в ЕГРН 16.02.2018. Дата прекращения права собственности – 23.03.2018. Измененная кадастровая стоимость в результате изменения разрешенного использования земельного участка составила 8 000 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %. Исходя из условий примера исчисление земельного налога за налоговый период 2018 года должно производиться путем суммирования: - произведения кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года (10 000 000 руб.) на КВ (3 мес./12 мес.), на КИ (2 мес. / 3 мес.) и на налоговую ставку (1,5 %) / 100, - произведения измененной кадастровой стоимости земельного участка (вследствие изменения разрешенного использования) (8 000 000 руб.) на КВ (3 мес./12 мес.), на КИ (1 мес. / 3 мес.) и на налоговую ставку (1,5 %) / 100. Аналогичный порядок должен применяться, по мнению ФНС России, и при исчислении сумм авансовых платежей в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и КИ, значение каждого из которых отлично от единицы. ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть вышеуказанную позицию. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук Хритинина 29-51
Приложение (minfin38570_060618.pdf): Меньков А.А. 8(495)983-38-88 доб. 03-73 О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации Уважаемая Светлана Леонидовна! Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 23.05.2018 № БС-4-21/9823@ о порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что поддерживает предложенный ФНС России порядок исчисления земельного налога. Директор Департамента А.В. Сазанов БС-4-21/9823@ от 23.05.2018 Федеральная налоговая служба Заместителю руководителя С.Л. Бондарчук