Письмо ФНС России от 10.07.2018 № БС-4-21/13205@ «О порядке освобождения от налога на имущество организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организаций, являющихся налогоплательщикам...» Тематика: Налог на имущество организаций Нормы: Статья 346.1 НК РФ
Вопрос: О порядке освобождения от налога на имущество организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организаций, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
Ответ: Направляем для сведения и руководства в работе разъяснения Минфина России от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487 о порядке освобождения от налога на имущество организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организаций, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога. Доведите настоящие разъяснения до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок. Приложение: на 3 л. в эл. виде в каждый адрес.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Запрос ФНС России №БС-4-21_8726 "Об основании освобождения от уплаты налога на имущество организаций, предусмотренном п. 3 ст. 3461 Налогового кодекса Российской Федерации"
Письмо Минфина России от 09.07.2018 №03-05-04-01/47487
Приложение (bs421_8726.pdf): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: 913-00-09; Телефакс: 913-00-05; www.nalog.ru Министерство финансов Российской Федерации Начальнику Департамента налоговой и таможенной политики А.В. Сазанову № На № Об основании освобождения от уплаты налога на имущество организаций, предусмотренном п. 3 ст. 3461 Налогового кодекса Российской Федерации Уважаемый Алексей Валерьевич! В связи с поступающими обращениями (в т.ч. письма УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 26.04.2018 № 18- 14/2/06267@, УФНС России по Краснодарскому краю от 04.05.2018 № 20-38/17318@) о применении основания освобождения от уплаты налога на имущество организаций, предусмотренного пунктом 3 статьи 3461 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), просим сообщить позицию Минфина России по следующим вопросам. 1) Об освобождении от налогообложения имущества, используемого сельскохозяйственным товаропроизводителем как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым сельскохозяйственным налогом, так и в иной деятельности В соответствии с пунктом 3 статьи 3461 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) с 01.01.2018 организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 3462 Кодекса, в соответствии с которым к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности. Согласно статье 375 Кодекса, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения 2 имущества, которая исчисляется в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. По мнению ФНС России, если имущество используется сельскохозяйственными товаропроизводителями как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым сельскохозяйственным налогом, так и в иной предпринимательской деятельности и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то остаточную стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации по состоянию на даты, указанные в пункте 4 статьи 376 Кодекса. Указанная позиция совпадает с разъяснениями в письме Минфина России от 18.01.2018 № 03-11-10/2342. В связи с тем, что данное письмо носит характер индивидуального разъяснения и не направлялось в налоговые органы, просим подтвердить позицию Минфина России по рассматриваемой ситуации. 2) Об освобождении от налогообложения имущества, используемого сельскохозяйственным товаропроизводителем для обеспечения производства сельскохозяйственной продукции Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса, объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 3781 и 3782 Кодекса. По мнению ФНС России, к имуществу, освобождаемому на основании абзаца первого пункта 3 статьи 3461 Кодекса от налогообложения, может относиться имущество, находящееся на балансе организации – налогоплательщика единого сельскохозяйственного налога, используемое для обеспечения деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, включая административное (офисное) здание, в котором осуществляются руководящие, организационное процессы, ведение учета и контроль над деятельностью по производству сельскохозяйственной продукции. Указанная позиция совпадает с разъяснениями в письме Минфина России от 09.04.2018 № 03-05-05-01/23083. В связи с тем, что данное письмо носит характер индивидуального разъяснения и не направлялось в налоговые органы, просим подтвердить позицию Минфина России по рассматриваемой ситуации.
3) Об освобождении от налогообложения судов рыбопромыслового флота, используемых рыбохозяйственными организациями Согласно подпункту 2 пункта 2.1 статьи 3462 Кодекса рыбохозяйственные организации, осуществляющие рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или использующих их на основании 2 договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера), признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями. Письмом Минфина России от 09.04.2018 № 03-05-05-01/23083 разъяснено, что организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении находящихся на их балансе рыбопромысловых судов, используемых ими по целевому назначению в соответствии с пунктом 3 статьи 3461 Кодекса и подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 3462 Кодекса. Таким образом, по мнению ФНС России, предусмотренное пунктом 3 статьи 3461 Кодекса освобождение от уплаты налога на имущество организаций не предоставляется балансодержателям рыбопромысловых судов в случае использования в течение полного налогового периода рыбопромысловых судов сельскохозяйственными товаропроизводителями на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера. В случае использования рыбопромысловых судов в налоговом периоде как балансодержателем, так и иным сельскохозяйственным товаропроизводителем на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера, освобождение по пункту 3 статьи 3461 Кодекса предоставляется в полном объеме. Просим подтвердить указанную позицию. 4) Об освобождении от налогообложения предназначенного для сельскохозяйственного производства имущества, находящегося на консервации В соответствии с пунктом 3 статьи 3461 Кодекса освобождение организаций, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, от обязанности по уплате налога на имущество организаций связано с его использованием при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями. ФНС России полагает, что не использование указанного имущества в течение полного налогового периода, связанное с его консервацией, не позволяет применять в отношении указанного имущества положения пункта 3 статьи 3461 Кодекса. Просим подтвердить указанную позицию. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук Лащёнов 14-33 Хритинина 29-51
Приложение (0305040147487.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телатайп: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487 На № БС-4-21/8726 от 08.05.2018 Заместителю руководителя Федеральной налоговой службы С.Л. Бондарчук Уважаемая Светлана Леонидовна! Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел ваше письмо о порядке освобождения от налога на имущество организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организаций, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, и сообщает. Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса. Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета актива, относящегося к основным средствам и являющегося инвтарным объектом, в случае использования его для различных целей. Кроме того ни главой 30 Кодекса, ни пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса не предусмотрен порядок расчета налога на имущество организаций
2
пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной от ведения видов предпринимательской деятельности, а также иных показателей в случаях, если налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога осуществляет различные виды деятельности или использует частично указанное имущество не по целевому назначению. Исходя из положения пункта 3 статьи 346.1 Кодекса во взаимосвязи с положением подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате на имущество организаций, в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающие критериям, установленным статьей 346.2 Кодекса, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса. С учетом изложенного полагаем, что, если организация отвечает критериям, установленным статьей 346.2 Кодекса, в связи с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, то налог на имущество организаций в отношении находящегося на балан такой организации имущества, не уплачивается, если имущество использовалось данной организацией в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях отличных от указанной предпринимательской деятельности. В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса, не применяется, в том числе в отношении административного здания, офисного помещения, гостиницы, общжития, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также имущества, переданного в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-charтера или тайм charтера. Предназначенное для ведения деятельности, предусмотренной главой 26.1 Кодекса, имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога, временно не используемое в связи с переводом на консервацию, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях отличных от указанной предпринимательской деятельности, что подтверждается судебной практикой. Следовательно, такое имущество не облагается налогом на
3
имущество организаций. Разъяснения Департамента по вопросу применения пункта 3 статьи 346.1 Кодекса в отношении имущества, находящегося на консервации, направлены в адрес ФНС России письмом от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810.
С уважением, Директор Департамента
ДОКУМЕНТ ПОДПИСАН ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСЬЮ СВЕДЕНИЯ О СЕРТИФИКАТЕ ЭП Сертификат: 01D3EC4BC9CEC53000000005122E0001 Владелец: Сазанов Алексей Валерьевич Действителен с 15.05.2018 до 15 05 2019
А.В. Сазанов
Гаврилова Н.А.(495)913-11-11 *03-57