Письмо ФНС России от 26.04.2018 № БС-4-21/8106@ «О порядке освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от налогообложения имущества, используемого для предпринимательской деятельности&n...» Тематика: Налог на имущество физических лиц Нормы: Статья 346.1 НК РФ; Статья 346.26 НК РФ; Статья 346.11 НК РФ
Вопрос: О порядке освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от налогообложения имущества, используемого для предпринимательской деятельности
Ответ: Направляем Вам для руководства и учета в работе письмо Минфина России от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810 (прилагается), полученное по запросу ФНС России от 30.03.2018 № БС-4-21/6027@ (прилагается) о порядке освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от уплаты налога на имущество физических лиц. Доведите разъяснения до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налоговых обязательств физических лиц.
Приложение: в эл. виде в каждый адрес
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Бондарчук
Письмо ФНС России от 30.03.2018 № БС-4-21/6027@
Письмо Минфина России от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810
Приложение (bs4216027.pdf): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: 913-00-09; Телефакс: 913-00-05; www.nalog.ru Министерство финансов Российской Федерации Начальнику Департамента налоговой и таможенной политики А.В. Сазанову№ На № О порядке освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от налогообложения имущества, используемого для предпринимательской деятельности Уважаемый Алексей Валерьевич! В целях единообразного применения п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), касающихся освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, просим сообщить позицию Минфина России по следующему вопросу. Согласно вышеперечисленных норм Кодекса, применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доходов для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения является основанием для освобождения индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за рядом исключений, перечисленных в указанных нормах Кодекса, в частности, в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 Кодекса. Однако Кодекс не содержит порядка применения указанного правила освобождения от налогообложения в случае, если налогооблагаемое имущество используется индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности не весь налоговый период (например, после приобретения нежилого помещения индивидуальный предприниматель в течение первой половины года 2 провел его перепланировку и ремонт, а со второй половины года приступил к использованию в предпринимательской деятельности посредством сдачи помещения в аренду).
В связи с изложенным просим сообщить позицию Минфина России по вопросу о порядке применения перечисленных положений Кодекса об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальных предпринимателей при использовании имущества в предпринимательской деятельности не весь налоговый период. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук Амплеева Е.В. 8(495)913-02-00
Приложение (0305040127810.pdf): Уважаемая Светлана Леонидовна! В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо от 30 марта 2018 г. № БС-4-21/6027@ о порядке освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от уплаты налога на имущество физических лиц и сообщается следующее. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1, пунктом 3 статьи 346.11, пунктом 4 статьи 346.26 и пунктом 10 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса. Как следует из складывающейся судебной практики (в частности, постановления ФАС Центрального округа от 13 сентября 2017 г. № А14-14832/2015 и от 8 ноября 2017 г. № А64-6964/2016, ФАС Поволжского округа от 17 ноября 2016 г. № Ф06-15016/2016, ФАС Волго-Вятского округа от 11 июня 2013 г. № А82-12716/2011, ФАС Дальневосточного округа от 18 февраля 2010 г. № Ф03-611/2010), имущество может быть признано используемым в предпринимательской Заместителю руководителя Федеральной налоговой службы С.Л. Бондарчук 2 деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Учитывая изложенное, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности, по мнению Департамента, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности. Директор Департамента А.В. Сазанов Исп. Холева Е.В. 8 (495) 983-38-88 * 0332