Письмо ФНС России от 18.07.2018 № БС-4-21/13879@ «Об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций» Тематика: Налог на имущество организаций Нормы: Статья 378.2 НК РФ
Вопрос: Об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций
Ответ: Направляем для сведения и руководства в работе разъяснения Минфина России от 16.07.2018 № 03-05-04-01/49712, подготовленные в связи с запросом ФНС России от 28.06.2018 № БС-4-21/12480@ по вопросу правомерности установления законом субъекта Российской Федерации особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в зависимости от применяемой налогоплательщиками системы налогообложения (прилагается). Доведите настоящие разъяснения до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.
Приложение: на 4 л. в эл. виде в каждый адрес.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо ФНС России № БС-4-21_12480@
Письмо Минфина России № 03-05-05-01/49712
Приложение (bs421_12480.pdf): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: 913-00-09; Телефакс: 913-00-05; www.nalog.ru
Министерство финансов Российской Федерации
Начальнику Департамента налоговой и таможенной политики
28.06.18 № БС-4-21/12480@ А.В. Сазанову
На №
О порядке применения положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации
Уважаемый Алексей Валерьевич!
В связи с поступающими обращениями налогоплательщиков Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
На основании статьи 12 и статьи 372 Кодекса законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (далее – налог) в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы по налогу, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Кодекса.
Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, а условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.
Зачастую законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций устанавливаются дополнительные критерии в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
При этом ясен вопрос правомерности установления законом субъекта Российской Федерации особенностей определения налоговой базы по налогу в зависимости от применяемой налогоплательщиками системы налогообложения.
2
Так, например, подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 1.1 Закона Архангельской области от 14.11.2003 № 204-25-ОЗ «О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области» (далее – Закон № 204-25-ОЗ) особенности определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости установлены для объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
При этом пунктом 2 статьи 1.1 Закона № 204-25-ОЗ установлено, что особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении отдельных объектов недвижимого имущества не распространяются на объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 1.1 Закона № 204-25-ОЗ и принадлежащие организациям, применяющим общий режим налогообложения.
ФНС России просит Минфин России разъяснить правомерность установления законом субъекта Российской Федерации особенностей определения налоговой базы по налогу в зависимости от применяемого режима налогообложения.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Хритинина 29-51
Приложение (03050401_49712.pdf): О порядке применения положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации Уважаемая Светлана Леонидовна! Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 28.06.2018 № БС-4-21/12480@ по вопросу правомерности установления законом субъекта Российской Федерации особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (далее – налог) в зависимости от применяемого режима налогообложения и сообщает. Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса. Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса. Положениями пункта 1 статьи 378.2 Кодекса предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении отдельных видов недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, признаваемого объектом налогообложения. В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в БС-4-21/12480@ от 28.06.2018 Федеральная налоговая служба Заместителю руководителя С.Л. Бондарчук 2 Меньков А.А. 8(495)983-38-88 доб. 03-73 установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия закона, указанного в пункте 2 статьи 378.2 Кодекса, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, как их среднегодовой стоимости не допускается. Кроме того, статья 378.2 Кодекса не содержит особенностей определения налоговой базы, в том числе в зависимости от применяемого режима налогообложения, которые могут быть установлены законами субъектов Российской Федерации. На основании изложенного, по мнению Департамента, установление в законах субъектов Российской Федерации особенностей определения налоговой базы в зависимости от применяемого режима налогообложения не соответствует положениям главы 30 Кодекса. Директор Департамента А.В. Сазанов