Письмо ФНС России от 30.01.2019 № БС-4-21/1492@ «О расчете земельного налога с применением коэффициентов Кв и Кл» Тематика: Земельный налог
Вопрос: О расчете земельного налога с применением коэффициентов Кв и Кл
Ответ: В связи с обращениями территориальных налоговых органов по вопросу применения при исчислении земельного налога коэффициентов Кв (применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода) и Кл (применяется в случае возникновения права на льготу по налогу) направляем для ознакомления письмо ФНС России от 07.12.2018 № БС-4-21/23830@, адресованное в Минфин России, а также позицию Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России по данному вопросу (письмо от 28.01.2019 № 03-05-04-02/4722).
Приложение: на 3 л. в электронном виде в каждый адрес.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо ФНС России от 07.12.2018 № БС-4-21/23830@
Письмо Минфина России от 28.01.2019 № 03-05-04-02/4722
Приложение (bs42123830.pdf): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: (495) 913-00-09; Телефакс: (495) 913-00-05; www.nalog.ru Министерство финансов Российской Федерации Начальнику Департамента налоговой и таможенной политики 04.12.2018 № 5С-4-21/23830 А.В. Сазанову На № О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации Уважаемый Алексей Валерьевич! В связи с поступающими обращениями налогоплательщиков Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). Согласно пункту 7 статьи 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее – коэффициент КВ). Статьей 395 Кодекса для организаций - налогоплательщиков земельного налога предусмотрены льготы по налогу. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков. Согласно пункту 5.15 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу (утвержден приказом ФНС России от 10.05.2017 № MMB-21/347@, далее - Порядок) по строке с кодом 130 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. В соответствии с пунктами 5.19 и 5.20 Порядка в случае заполнения налоговой декларации организацией при заявлении права на льготу, предусмотренную статьей 395 Кодекса, в соответствующем разделе 2 заполняется строка с кодом 160, в которой указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы, и строка с кодом 170, где указывается коэффициент Кл,
определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует
2
налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
При этом согласно пункту 5.22 Порядка по строке с кодом 190 указывается сумма налоговой льготы, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указывается по строке с кодом 170, налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Кодекса.
Показатель по строке с кодом 190 определяется как строка с кодом 190 = строка с кодом 150 х (1 - строка с кодом 170).
Согласно пункту 5.24 Порядка по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы, в рублях, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указано по строке с кодом 170, налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии со статьей 395 и статьей 7 Кодекса.
ФНС России полагает, что при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Кл должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.
Рассмотрим порядок исчисления налога на примере.
Пример. Кадаровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляет 10 000 000 руб. Дата прекращения права собственности – 23.09.2018. Право на льготу в соответствии со статьей 395 Кодекса у налогоплательщика возникло 10.05.2018. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %.
Исходя из условий примера в разделе 2 указываются: по строке с кодом 130 количество месяцев владения = 9/12 = 0,7500; по строке с кодом 150 сумма налога = 10 000 000 руб. х 1,5 % х 0,7500 = 112 500 руб.; по строке с кодом 170 коэффициент Кл с учетом периода владения = 4/9 = 0,4444 учитывающий, что в периоде владения земельным участком в 2018 году (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца; по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы по статье 395 Кодекса, исчисляемая как значение строки с кодом 150 х (1 – значение строки с кодом 170) = 112 500 руб. х (1 – 0,4444) = 62 505 руб.
Аналогичный порядок должен применяться, по мнению ФНС России, и при исчислении сумм авансовых платежей в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы.
ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть вышеуказанную позицию.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук
Хритинина 29-51
661219
Приложение (minfin03050402_4722.pdf): Меньков А.А. 8(495)983-38-88 доб. 03-73 О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации Уважаемая Светлана Леонидовна! Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 07.12.2018 № БС-4-21/23830@ о порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что поддерживает предложенный ФНС России порядок исчисления земельного налога. Директор Департамента А.В. Сазанов БС-4-21/23830@ от 07.12.2018 Федеральная налоговая служба Заместителю руководителя С.Л. Бондарчук