Письмо ФНС России от 30.01.2019 № БС-4-21/1493@ «О налогообложении земельных участков, занятых зданиями военных учебных заведений» Тематика: Земельный налог Нормы: Статья 389 НК РФ
Вопрос: О налогообложении земельных участков, занятых зданиями военных учебных заведений
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и руководства в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.01.2019 № 03-05-04-02/4719 и заключения Министерства экономического развития Российской Федерации (письмо от 09.10.2018 № Д23и-5384) и Министерства обороны Российской Федерации (письмо от 11.12.2018 № 141/38349) по вопросу правомерности отнесения земельных участков, предоставленных Федеральному государственному казенному военному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Военная академия Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации», а также земельных участков, предоставленных учебно-образовательным заведениям Министерства обороны Российской Федерации, к земельным участкам, изъятым из оборота. Доведите настоящее разъяснение до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога.
Приложение: на 6 л. в электронном виде в каждый адрес.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.01.2019 № 03-05-04-02/4719
Письмо Министерства обороны Российской Федерации письмо от 11.12.2018 № 141/38349
Письмо Министерства экономического развития Российской Федерации от 09.10.2018 № Д23и-5384
Приложение (minfin03050402_4719.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109077 Телетайп: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 28.01.2019 № 03-05-02-02/4719 На № БС-4-21/18738@ от 26.09.2018 Федеральная налоговая служба Заместителю руководителя С.Л. Бондарчук Уважаемая Светлана Леонидовна! Департамент налоговой и таможенной политики на письмо от 26.09.2018 № БС-4-21/18738@ направляет заключения Минэкономразвития России и Минобороны России по вопросу правомерности отнесения земельных участков, предоставленных Федеральному государственному казенному военному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Военная академия Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации», к земельным участкам, изъятым из оборота. Одновременно рекомендуем учитывать складывающуюся судебноарбитражную практику в отношении учебно-образовательных заведений Минобороны России, в частности Постановление Арбитражного суда Северо- Западного округа от 25.12.2015 № Ф07-2253/2015 по делу № А56-25131/2015. Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев ДОКУМЕНТ ПОДПИСАН ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСЬЮ СВЕДЕНИЯ О СЕРТИФИКАТЕ[ЭП] Сертификат: 01D3BAC0873EE8D0000009B00060002 Владелец: Сашичев Виктор Валентинович Действителен с 13.03.2018 до 13.03.2019 Меньков А.А. 8(495)983-38-88 доб. 03-73
Приложение (minoboroni14138349.pdf): Директору Департамента налоговой и таможенной политики Минфин России А.В.САЗАНОВУ
МИНИСТЕРСТВО ОБОРОНЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНОБОРОНЫ РОССИИ)
109097, г. Москва, Ильинка, д. 9
г Москва. 119160
«14» «12» 2018 г. №141/38349 На №
Уважаемый Алексей Валерьевич!
В Депарменте имущественных отношений Минобороны России (далее – Департамент) по поручению рассмотрено письмо Минфин России по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных ФГКУОУВПО «Военная академия Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации», к земельным участкам, используемым для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд, либо занятым зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Сил Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, и сообщается.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 16 августа 2004 г. № 1082 «Вопросы Министерства обороны Российской Федерации» и постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2008 г. № 1053 «О некоторых мерах по управлению имуществом Вооруженных Сил Российской Федерации» Минобороны России не наделено полномочиями по разъяснению норм законодательства Российской Федерации, а также практики их применения.
Вместе с этим, Департамент по существу поставленного Минфин России вопроса сообщает.
ФГКУОУВПО «Военная академия Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации» в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 сентября 2011 г. № 1639-р создано для выполнения работ, оказания услуг с целью обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации в сфере образования и науки.
Объекты, здания, строения, сооружения, располагающиеся на земельном участке с кадастровым номером 77:07:0014010:24, находятся в федеральной собственности, в них размещаются для постоянной деятельности Вооруженные Сил Российской Федерации, предоставленные постоянным и переменным личным составом академии. В академии предусматривается прохождение военной службы.
В соответствии со ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности...
21218/4-185514
2
деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации не признают объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота.
Учитывая вышеизложенное, Департамент считает, что земельные участки, предоставленные для размещения зданий военных училищ, военных институтов, военных университетов, военных академий являются изъятыми из оборота и налогообложению не подлежат.
Дополнительно сообщаем, что Комитетом Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам Федерального собрания Российской Федерации в своем решении от 2 февраля 2015 г. № 2-7 было отмечено отсутствие законодательного регулирования отнесения земель к ограниченным в обороте и рекомендовано Правительству Российской Федерации ускорить разработку и принятие нормативных правовых актов, определяющих порядок отнесения земель, предоставленных для обеспечения и безопасности и таможенных нужд, к землям, ограниченным в обороте.
В связи с тем, что отсутствуют четкие критерии, позволяющие однозначно назвать земельные участки изъятыми из оборота или ограниченными в обороте, Минобороны России направлены письма от 4 августа 2017 г. № 106/2783 и от 13 февраля 2018 г. № 106/488 в адрес Минэкономразвития России, которое в соответствии с утвержденным положением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г.
№ 437 является органом исполнительной власти, осуществляющим выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирование в отнесенных к его ведению сферах деятельности, для разработки и принятия нормативных правовых актов, определяющих порядок отнесения земель, предоставленных для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд, либо занятым зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, к изъатым либо ограниченным из оборота.
До настоящего времени в адрес Минобороны России информации об организации разработки и принятия нормативных правовых актов от Минэкономразвития России не поступала.
Врио директора Департамента имущественных отношений
Н.Абрамова
Приложение (minekonomD23i_5384.pdf): Департамент налоговой и таможенной политики Минфина России
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ROSSIIСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНЭКОНОМРАЗВИТИЯ РОССИИ)
ул. 1-я Тверская-Ямская, д. 1/3, Москва, ГСВ-3, А-47, 125993 Тел. (495) 694-03-53, Факс (499) 251-69-65 E-mail:mineconom@economugov.ru http://www.economy.gov.ru
09.10.2018 № 05/...-5384
На № __________ от __________
Об ограничении оборотоспособности земельных участков От 28 сентября 2018 г. № 03-05-04-02/69822
Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел обращение Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России об отнесении земельных участков, предоставленных Федеральному государственному казённому военному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Военная академия Генерального штаба Вооружённых Сил Российской Федерации» на праве постоянного (бессрочного) пользования, к земельным участкам, изъятым из оборота или ограниченным в обороте, и в рамках компетенции сообщает.
В соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. № 437 (далее — Положение), Минэкономразвития России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирование в отнесенных к его ведению сферах деятельности. Согласно Положению Минэкономразвития России не наделено полномочиями по официальному разъясению законодательства Российской Федерации, а также практики его применения.
В то же время по существу поставленных в обращении вопросов считаем необходимым отметить следующее.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — Земельный кодекс) из оборота изъяты земельные участки, занятые
2
зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).
Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса (земельные участки, изъятые из оборота).
При определении ограничения оборотоспособности земельных участков необходимо учитывать категорию земель, вид разрешенного использования, фактическое использование земельного участка для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 1996 г. № 61-ФЗ «Об обороне».
С учетом того, что рассматриваемые земельные участки относятся к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования — «Под эксплуатацию комплекса учебных, служебно-административных, вспомогательных зданий Военной академии Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации», не представляется возможным сделать однозначный вывод об изъятии из оборота данных земельных участков либо ограничении их в обороте, поскольку такой правовой режим земельного участка не обеспечивает полное соответствие критериям, установленным пунктами 4 и 5 статьи 27 Земельного кодекса.
Вместе с тем согласно Положению о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденному Указом Президента Российской Федерации от 16 августа 2004 г. № 1082, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, иные установленные федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства Российской Федерации функциях в этой области, является Минобороны России.
Кроме того, согласно Указу Президента РФ от 17 ноября 2008 г. № 1624 «О некоторых мерах по организации управления федеральным имуществом» и изданному в его развитие постановлению Правительства РФ от 29 декабря 2008 г. № 1053 «О некоторых мерах по управлению федеральным имуществом» Минобороны России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в том числе функции по управлению федеральным имуществом,
3
находящимся у Вооруженных Сил Российской Федерации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, имуществом подведомственных ему федеральных государственных унитарных предприятий и государственных учреждений.
Отдельно отмечаем, что Минэкономразвития России неоднократно поднимался вопрос о совершенствовании норм Налогового кодекса Российской Федерации и установлении однозначных критериев налогообложения земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны и безопасности.
При этом согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере деятельности.
Директор Департамента недвижимости
А.И. Бутовецкий
М.Д. Зыкин 8 495 630-87-00 (доб. 0886) Отдел разграничения государственной и муниципальной собственности на недвижимость