Письмо ФНС России от 26.02.2019 № БС-4-21/2914@ «О налогообложении земельных участков, используемых для содержания и ремонта автомобильных дорог» Тематика: Земельный налог Нормы: Статья 395 НК РФ
Вопрос: О налогообложении земельных участков, используемых для содержания и ремонта автомобильных дорог
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и руководства в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15.02.2019 № 03-05-04-02/9607 и заключение Министерства транспорта Российской Федерации (письма от 08.02.2019 № Д2/2672-ИС и от 09.07.2018 № 02-01/14864-ИС) по критериям отнесения земельных участков, занятых производственными объектами, используемыми для содержания и ремонта дорог, к земельным участкам, занятым государственными автомобильными дорогами общего пользования, а также запрос ФНС России в Минфин России (письмо от 14.06.2018 № БС-4-21/11500@) по указанному вопросу. Доведите настоящее разъяснение до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо Минфина России от 15.02.2019 № 03-05-04-02/9607
Письмо Минтранса России от 08.02.2019 № Д2/2672-ИС
Письмо Минтранса России от 09.07.2018 № 02-01/14864-ИС
Письмо ФНС России от 14.06.2018 № БС-4-21/11500@
Приложение (minfin9607_150219.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телетайп: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89
15.02.2019 № 03-05-04-02/9607 На № БС-4-21/11500@ от 14.06.2018
Федеральная налоговая служба Заместителю руководителя С.Л. Бондарчук
Уважаемая Светлана Леонидовна!
Департамент налоговой и таможенной политики на письмо ФНС России от 14.06.2018 № БС-4-21/11500@ направляет заключение Минтранса России по критериям отнесения земельных участков, занятых производственными объектами, используемыми для содержания и ремонта дорог, к земельным участкам, занятым государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Приложение: на 3 л.
Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев
ДОКУМЕНТ ПОДПИСАН ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСЬЮ СВЕДЕНИЯ О СЕРТИФИКАТЕ[ОП] Сертификат 01D3BAC0873EEBDD0000009B00060002 Владелец Сашичев Виктор Валентинович Действителен с 13.03.2018 до 13.03.2019
Меньков А.А. 8(495)983-38-38 доб. 03-73
Приложение (mintrans2672_080219.pdf): МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНТРАНС-РОССИИ) Рождественка ул., д.1, стр.1, Москва, 109012 Тел.: (499) 495-00-00, факс: (499) 495-00-10 E-mail: info@mintrans.ru, http://www.mintrans.ru 08.02.2019 № Д2/2672-ИС На № от
Директору Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России А.В. Сазанову
Уважаемый Алексей Валерьевич!
Департамент государственной политики в области дорожного хозяйства Минтранса России (далее - Департамент) рассмотрел письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 февраля 2019 г. № 03-05-02/6503 о непредставлении заключения на запрос Федеральной налоговой службы от 14 июня 2018 г. № БС-4-21/11500@ по критериям отнесения земельных участков, занятых производственными объектами, используемыми для содержания и ремонта дорог, к земельным участкам, занятым государственными автомобильными дорогами общего пользования и сообщает, что ранее письмом от 9 июля 2018 г. № 02-01/14864-ИС Департамент направил ответ по данному вопросу (копия прилагается). Дополнительных сведений по указанному вопросу не имеется.
Приложение: на 2 л. в 1 экз.
Директор Департамента государственной политики в области дорожного хозяйства
Подписание электронного документа, подписанного ЭП, хранится в Межведомственной системе электронного документооборота Министерства Транспорта Российской Федерации СВЕДЕНИЯ О СЕРТИФИКАТЕ ЭП Сертификат: 00E1038E1B07E05A9BE81B2F78E77B9BA Владелец: Астахов Игорь Георгиевич Действителен с 04-12-2018 до 04-12-2019
И.Г. Астахов
Терминако Ольга Анатольевна (499) 495-00-00 доб. 15-09, ДДХ
Приложение (mintrans14864_090718.pdf): МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНТРАНС РОССИИ) Рождественка ул., д.1, стр.1, Москва, 109012 Тел.: (499) 495-00-00, факс: (499) 495-00-10 E-mail: info@mintrans.ru, http://www.mintrans.ru
Директору Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России А.В. Сазанову
09.07.2018 №02-01/14864-ИС На № от
Уважаемый Алексей Валерьевич!
В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 июня 2018 г. № 03-05-04-02/42723 Департамент государственной политики в области дорожного хозяйства Минтранса России рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 14 июня 2018 г. № БС-4-21/11500@ о представлении заключения по критериям отнесения земельных участков, занятых производственными объектами, используемыми для содержания и ремонта дорог, к земельным участкам, занятым государственными автомобильными дорогами общего пользования.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»:
автомобильная дорога – объект транспортной инфраструктуры, предназначенный для движения транспортных средств и включающий в себя земельные участки в границах полосы отвода автомобильной дороги и расположенные на них или под ними конструктивные элементы (дорожное полотно, дорожное покрытие и подобные элементы) и дорожные сооружения, являющиеся ее технологической частью, - защитные дорожные сооружения, искусственные дорожные сооружения, производственные объекты, элементы обустройства автомобильных дорог;
полоса отвода автомобильной дороги – земельные участки (независимо от категории земель), которые предназначены для размещения конструктивных элементов автомобильной дороги, дорожных сооружений и на которых располагаются или могут располагаться объекты дорожного сервиса.
Производственными объектами признаются сооружения, используемые при капитальном ремонте, ремонте, содержании автомобильных дорог.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты земельного налога освобождаются организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
2
Таким образом, владельцы земельных участков, предназначенных для размещения производственных объектов, фактически используемых для целей капитального ремонта, ремонта, содержания федеральных и региональных автомобильных дорог, должны освобождаться от налогообложения по земельному налогу в части указанных участков.
Вместе с тем, в соответствии с положениями статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешенное использование земельных участков и объектов капитального строительства может быть следующих видов: основные виды разрешенного использования; условно разрешенные виды использования; вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними.
Применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства.
Установление основных видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства является обязательным применительно к каждой территориальной зоне, в отношении которой устанавливается градостроительный регламент.
Изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при соблюдении требований технических регламентов.
Таким образом, для земельных участков, предназначенных для размещения производственных объектов автомобильной дороги и расположенных в границах действия градостроительных регламентов (в границах населенных пунктов), виды разрешенного использования определяются также с учетом установленного для соответствующей территориальной зоны градостроительного регламента.
В отношении разрешенного использования земельных участков, расположенных на территориях, на которые действие градостроительных регламентов не распространяются или для которых градостроительные регламенты не устанавливаются (вне границ населенных пунктов), по мнению Департамента, целесообразно руководствоваться положениями утвержденной документации по планировке территории автомобильной дороги, при необходимости с внесением соответствующих изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости в части разрешенного использования земельных участков для целей обеспечения автомобильной дороги.
Директор Департамента государственной политики в области дорожного хозяйства
Терминако Ольга Анатольевна (499) 495-00-00 доб. 15-09, ДДХ
ДОКУМЕНТ ПОДПИСАН ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСЬЮ
И.В. Костюченко
СВЕДЕНИЯ О СЕРТИФИКАТЕ ЭП Сертификат: 00E1038E1B07ECDA80E7118AEE4B86975 Владелец: Костюченко Игорь Владимирович Действителен с 14.12.2017 до 14.12.2018