Письмо ФНС России от 15.01.2020 № БС-4-11/308@ «По вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при прикреплении лиц для подготовки диссертации на соискание ученой степени кандидата нау...» Тематика: Налог на доходы физических лиц Нормы: Статья 219 НК РФ
Вопрос: По вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при прикреплении лиц для подготовки диссертации на соискание ученой степени кандидата наук без освоения программ подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2019 № 03-04-07/101600 по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при прикреплении лиц для подготовки диссертации на соискание ученой степени кандидата наук без освоения программ подготовки научно-педадогических кадров в аспирантуре. Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2019 № 03-04-07/101600
Приложение (minfin101600_251219.pdf): Федеральная налоговая служба Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма Федеральной налоговой службы от 30.09.2019 № БС-4-11/19864@ и от 22.02.2019 № БС-3-11/1469@ по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при прикреплении лиц для подготовки диссертации на соискание ученой степени кандидата наук без освоения программ подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя (за исключением случаев осуществления индивидуальными предпринимателями образовательной деятельности непосредственно) лицензии на осуществление образовательной деятельности или при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. 2 Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Пунктом 1 статьи 11 Кодекса предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Правовое положение участников отношений в сфере образования определено Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Так, согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ обучение представляет собой целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией, приобретению опыта деятельности, развитию способностей, приобретению опыта применения знаний в повседневной жизни и формированию у обучающихся мотивации получения образования в течение всей жизни. В соответствии с пунктом 15 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ обучающимся признается физическое лицо, осваивающее образовательную программу. Пунктом 9 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ предусмотрено, что образовательная программа представляет собой комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты), организационно-педагогических условий и в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ, форм аттестации, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, а также оценочных и методических материалов. В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Федерального закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» к соисканию ученой степени кандидата наук допускаются лица, подготовившие диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук при освоении программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), а также лица, имеющие образование не ниже высшего образования (специалитет или магистратура) и подготовившие диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук без освоения программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре) в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Кроме того, согласно пункту 1 Порядка прикрепления лиц для подготовки диссертации на соискание ученой степени кандидата наук без освоения программ подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), утвержденного приказом Министерства образования и науки 3 Российской Федерации от 28.03.2014 № 248, данный Порядок устанавливает правила прикрепления лиц, имеющих высшее образование, подтвержденное дипломом специалиста или магистра, для подготовки диссертации на соискание ученой степени кандидата наук без освоения программ подготовки научно- педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре) к образовательным организациям высшего образования, образовательным организациям дополнительного профессионального образования и научным организациям. Таким образом, учитывая, что договор о прикреплении физического лица к образовательной организации высшего образования, образовательной организации дополнительного профессионального образования или научной организации предусматривает не обучение, а подготовку диссертации, по мнению Департамента, налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, в сумме расходов по такому договору. Директор Департамента А.В. Сазанов Исп.: Тюнина Т.Н. (495) 983-38-88 доб. 03-71