Письмо ФНС России от 18.03.2020 № СД-4-3/4660@ «О порядке расчета коэффициента КАБДТ при определении величины показателя Дм в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти налогоплательщиками, не осущест...» Тематика: Налог на добычу полезных ископаемых Нормы: Статья 342.5 НК РФ
Вопрос: О порядке расчета коэффициента К АБДТ при определении величины показателя Дм в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти налогоплательщиками, не осуществляющими производство бензина и (или) дизельного топлива
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела с письмо Управления ФНС России по Оренбургской области от 27.02.2020 № 03-40/03/03073@ о порядке расчета показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) и сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговая ставка по НДПИ при добыче нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной (за исключением нефти, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса. На основании пункта 1 статьи 342.5 Кодекса показатель Дм рассчитывается по формуле: Дм = К НДПИ x К Ц x (1 - К В x К З x К Д x К ДВ x К КАН ) - К К - К АБДТ - К МАН x С ВН , где коэффициент К АБДТ определяется в порядке, установленном пунктом 11 данной статьи Кодекса. Из пункта 11 статьи 342.5 Кодекса следует, что коэффициент К АБДТ определяется по формуле: К АБДТ = Н АБ x И АБ + Н ДТ x И ДТ + Н БУГ , где коэффициенты Н АБ и Н ДТ , характеризующие надбавки за автомобильный бензин и дизельное топливо, устанавливаются с 01.01.2020 включительно равными 105 и 92 соответственно; И АБ и И ДТ - бинарные коэффициенты для автомобильного бензина и дизельного топлива, которые могут принимать значения равные 0 или 1; коэффициент Н БУГ , характеризующий надбавку за изменение механизма демпфера с 2020 года на период до 31.12.2019 включительно принимается равным 0, а начиная с 01.01.2020 определяется по формуле: Н БУГ = (Н К_ДЕМП - С К_ДЕМП ) x (37,5 / 484) + Д ДВ_АБ x (2 / 484) + Д ДВ_ДТ x (3,7 / 484) - 124, в которой значимые показатели установлены в пункте 11 статьи 342.5, пункте 27 статьи 200 Кодекса и публикуются на официальном сайте в сети «Интернет» федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъектов естественных монополий и рекламы. При этом в пункте 11 статьи 342.5 Кодекса отсутствует условие при котором налогоплательщики НДПИ, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива применяют коэффициент К АБДТ в размере равном 0 (нулю). В этой связи, налогоплательщики НДПИ при добыче нефти, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива, при определении величины показателя Дм, в целях исчисления НДПИ, обязаны рассчитывать коэффициент К АБДТ, с учетом всех его составляющих показателей в общеустановленном порядке, согласно пункту 11 статьи 342.5 Кодекса. Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 16.03.2020 № 03-06-05-01/19557)
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С.Сатин