Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 26 "НАЛОГ на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации

полезных ископаемых исходя из цен их реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, в соответствии с которой в определенных случаях налоговые органы вправе осуществлять контроль за ценами сделок. 39. В случае если цены реализации добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов по доставке (транспортировке) до получателя, указанные цены подлежат уменьшению на суммы расходов по доставке (транспортировке). При этом к вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке), включенные в цену, вне зависимости от периода их осуществления. Одновременно следует учитывать, что статья 340 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога. 40. При определении расходов по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя, на которые производится уменьшение цен реализации, необходимо учитывать следующее. В целях статьи 340 НК РФ не относятся к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем). Налогоплательщики, самостоятельно осуществляющие доставку (транспортировку) добытого полезного ископаемого до получателя собственной системой магистральных трубопроводов, к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя относят расходы на указанную доставку (транспортировку). Пример: Организация имеет собственный магистральный трубопровод. За налоговый период с 1 июля до 1 октября (III квартал) на содержание магистрального трубопровода организацией произведены расходы в сумме 1000 рублей. При этом по трубопроводу было прокачено 100 тонн продукции, из них: 5 тонн - по договорам со сторонними организациями, 10 тонн собственной продукции - цены реализации, по которым были учтены в прошлом налоговом периоде, 85 тонн собственной продукции - цены реализации, по которым учитываются в текущем налоговом периоде. Таким образом, к расходам по доставке (транспортировке) до получателя, на которые производится уменьшение цен реализации, относятся расходы, приходящиеся на прокачку 85 тонн продукции, то есть 850 рублей.

41. При оценке стоимости драгоценных металлов необходимо учитывать, что поскольку учет добытых драгоценных металлов ведется по химически чистому металлу, а добытым полезным ископаемым являются концентраты и полупродукты, содержащие драгоценные металлы, то для оценки стоимости концентратов и полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, следует пересчитать цены реализации химически чистого металла за единицу продукции на цену концентратов и полупродуктов, содержащих драгоценные металлы. Пример: В III квартале добыто 1000 граммов концентрата золотосодержащего (код классификатора 1323102) и направлено на аффинаж 900 граммов концентрата золотосодержащего, из которого получено 700 граммов химически чистого золота. Золото после аффинажа реализовано по цене 300 рублей за 1 грамм. 700 * 300 = 210 000 рублей Оценка стоимости 1-го грамма концентрата золотосодержащем составит: 210 000 / 900 = 233,33 рубля за 1 грамм. Стоимость добытого в III квартале полезного ископаемого составит: 233,33 * 1000 = 233 330 рублей. При оценке стоимости драгоценных камней следует учитывать, что если по проведенной первичной классификации камней они отнесены к определенному классу, то для оценки стоимости добытого полезного ископаемого используются цены реализации в данном налоговом периоде камней данного класса. В случае если при первичной классификации драгоценных камней они не относятся к определенному классу и проводится их индивидуальная первичная оценка, то указанная оценка применяется в целях статьи 340 НК РФ. 42. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого необходимо учитывать следующее. Расчетная стоимость определяется налогоплательщиком при отсутствии у него в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, и в предыдущем налоговом периоде реализации соответствующего добытого полезного ископаемого. К таким случаям, в частности, относятся: реализация всего объема добытого минерального сырья, не прошедшего первичную обработку (подготовку), и реализация продуктов более высокой степени технологического передела, произведенных из всего объема добытого полезного ископаемого. При выявлении случаев реализации минерального сырья до завершения всего комплекса технологических операции (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, налоговым органам для решения вопроса о нарушении недропользователем условий пользования недрами и требований технического проекта разработки месторождения надлежит обращаться в федеральный орган управления государственным фондом недр и его территориальные органы (МПР России) и органы государственного горного надзора. 43. Поскольку расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета, порядок ведения которого в соответствии со статьей 313 НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно, то налогоплательщики должны предусмотреть в налоговом учете отдельный учет прямых расходов, связанных с добычей каждого полезного ископаемого. 44. При исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках всего комплекса технологических операций (процессов), связанных с производством по добыче полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. 45. Налоговая ставка по налогу установлена по видам добытых полезных ископаемых, по отдельным добытым полезным ископаемым, а также по полезным ископаемым, обладающим определенными признаками. Нулевая налоговая ставка

46. При применении статьи 342 НК РФ необходимо учитывать следующее. 47. Нормативы потерь утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. До утверждения нормативов в указанном выше порядке налогообложение по нулевой налоговой ставке добытых полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых не производится. 48. Основным условием применения нулевой налоговой ставки к попутным и дренажным подземным водам является отнесение указанных вод к полезным ископаемым, не учитываемым на государственном балансе запасов полезных ископаемых. При этом их извлечение должно быть связано с разработкой других видов полезных ископаемых либо со строительством и эксплуатацией подземных сооружений. При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (МПР России), подтверждающие правильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении попутных и дренажных подземных вод. 49. Порядок отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам устанавливается Правительством Российской Федерации. До отнесения добытых полезных ископаемым к некондиционным запасам в указанном выше порядке налогообложение по нулевой налоговой ставке этих полезных ископаемых не производится. При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (МПР России) и органом государственного, горного надзора, подтверждающие правильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых. При этом налоговый орган запрашивает у органов государственного горного надзора документы о причинах ухудшения качества полезных ископаемых и о соблюдении налогоплательщиком технических условий разработки месторождения. Если организация вела разработку месторождений полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях, или месторождений пониженного качества, в том числе содержащих трудноизвлекаемые запасы полезных ископаемых, и была освобождена в соответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (в ред., действовавшей до 01.01.2002) от платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при добыче указанных полезных ископаемых, налог уплачивается в общеустановленном порядке. 50. При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом государственного горного надзора, об отсутствии в Российской Федерации промышленной технологии извлечения соответствующего полезного ископаемого из отходов перерабатывающих производств. 51. Порядок утверждения нормативов содержания полезных ископаемых во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов), определяется Правительством Российской Федерации. До утверждения нормативов в указанном выше порядке налогообложение по нулевой налоговой ставке добытых полезных ископаемых, в части полезных ископаемых, добытых из указанных пород и отходов, не производится.

52. При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом государственного горного надзора, подтверждающие правильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью. В случае добычи подземных вод в коммерческих и (или) производственных целях вне рамок проведения планового контроля за работоспособностью контрольной или резервной скважины налогообложение добытых подземных вод осуществляется в общеустановленном порядке. 53. При применении нулевой налоговой ставки, установленной в отношении минеральных вод, которые используются налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, следует учитывать, что при этом не допускается любая форма реализации указанной минеральной воды, в том числе после обработки, подготовки, переработки или розлива в тару. Пример 1: По налоговой ставке 0 процентов производится налогообложение минеральных вод, используемых налогоплательщиком на курортах без реализации, в частности, используемых для минеральных ванн, отпуска отдыхающим на источнике в лечебных целях и т.д. Пример 2: Организацией во втором квартале 2002 года добыто 100 тонн минеральной воды. Бутылировано и реализовано 10 тонн воды. Реализовано в цистерне 25 тонн. Остальная вода отпущена на источнике в лечебных целях. Таким образом, объем воды, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, составит: 100 - 10 - 25 = 65 тонн Общеустановленная налоговая ставка. 54. В общем порядке налоговая ставка установлена по видам добытых полезных ископаемых и по отдельным добытым полезным ископаемым. 55. По горно-химическому неметаллическому сырью установлены следующие налоговые ставки: 3,8 процентов для калийных солей; 4,0 процента для апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд; 5,5 процента для горно-химического неметаллического сырья за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых и фосфоритовых руд. По подземной воде установлены следующие налоговые ставки: 7,5 процентов для подземных минеральных вод; 5,5 процентов для подземных вод, используемых для получения тепловой энергии, (теплоэнергетических вод) и для подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод). 56. В случае, когда в соответствии со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым признается многокомпонентная комплексная руда в целом, к ней применяется налоговая ставка 8 процентов без выделения полезных компонентов, в том числе драгоценных металлов. Особенности определения налоговой ставки при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений 57. Порядок определения налоговой ставки при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений закреплен в статье 5 Закона N 126-ФЗ. На период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года налоговая ставка составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц. Налоговая ставка в 16,5 процентов будет применяться к нефти и газовому конденсату из нефтегазоконденсатных месторождений с 1 января 2005 года.

58. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, определяется как отношение значения величины, исчисляемой как произведение значения среднего за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации и разницы между значением среднего за налоговый период уровня цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за один баррель нефти и числа 8, к числу 252. Пример: Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель составил 19,2345. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком России составило 29,6789. Таким образом, значение Кц = (19,2345 - 8)* 29,6789 / 252 = 1,3231 Налоговая ставка составит 449 рублей 85 копеек за 1 тонну нефти. При среднем за налоговый период уровне цен сорта нефти "Юралс" менее 8 долларов США за баррель коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, принимается равным нулю. В этом случае налоговая ставка также принимается равной нулю. 59. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, применяется к базовой налоговой ставке и рассчитывается исходя из котировок на нефть сорта "Юралс". При этом налоговая ставка, рассчитанная с учетом данного коэффициента, применяется при налогообложении всей нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений, добытых на территории Российской Федерации и (или) на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации. При исчислении налога не принимается во внимание последующее использование нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений: на переработку, на собственные нужды, на реализацию на внутреннем или внешнем рынке. 60. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как сумма значений курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Пример: В I квартале 2002 года состоялись торги: в январе - 15 дней, в феврале - 20 дней, в марте - 22 дня. Соответственно на каждый из дней торгов берется курс доллара США, установленный Центральным банком России. Среднее значение за налоговый период курса доллара США определяется как среднее арифметическое значение курса доллара США за все дни торгов, деленное на все дни торгов (57). 61. В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.01.2002 N 58-р в качестве официального источника информации об уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках, устанавливаемых в долларах США за один баррель нефти, определена "Российская газета". При отсутствии указанной информации в официальных источниках коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, принимается равным единице. Особенности уплаты налога отдельными налогоплательщиками 62. В целях правильного исчисления и уплаты налога налогоплательщик должен вести отдельный учет полезных ископаемых, добытых на соответствующем участке недр, по которым уплата налога производится с коэффициентом 0,7.

63. Налогоплательщики, не удовлетворяющие условиям применения коэффициента 0,7 к сумме налога, установленным пунктом 2 статьи 342 НК РФ, уплачивают налог в общеустановленном порядке без применения коэффициента 0,7, в том числе при 100 % использовании начисленной суммы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы на финансирование геологоразведочных работ. Общий порядок исчисления налога 64. Налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, добытых (извлеченных) из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде, то есть в отношении которых завершен весь комплекс технологических операции (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, и которые доставлены (транспортированы) до склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий). Налог исчисляется также в отношении полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, реализованном до завершения всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, либо при его использовании на собственные технологические или производственные нужды. Пример: В налоговом периоде извлечено 1000 тонн минерального сырья, в котором содержится 100 тонн полезных ископаемых. Из этих 1000 тонн минерального сырья 200 тонн (в котором содержится 20 тонн полезных ископаемых) направлено на собственные технологические нужды. Из оставшихся 800 тонн минерального сырья: В отношении 700 тонн закончен комплекс технологических операций (процессов), при этом извлечено 70 тонн полезных ископаемых, из которых 40 тонн реализовано в этом же налоговом периоде, 30 тонн на конец налогового периода оставлено на складе; В отношении 100 тонн минерального сырья комплекс технологических операций по извлечению полезных ископаемых будет закончен в следующем налоговом периоде. Таким образом, за истекший налоговый период налог исчисляется в отношении 90 (70 + 20) тонн полезных ископаемых. 65. По полезным ископаемым, извлекаемым попутно и складируемым для сохранения и использования в будущем, запасы которых в установленном порядке отнесены к забалансовым запасам полезных ископаемых, извлекаемым при проведении поисковых и (или) геологоразведочных работ на месторождениях до введения их в промышленную разработку, налог исчисляется в отношении полезных ископаемых, в отношении которых в соответствующем налоговом периоде завершен весь комплекс технологических операций (процессов) по их добыче. 66. Налог исчисляется отдельно в части нормативных потерь по нулевой ставке и отдельно в части добытых полезных ископаемых с учетом сверхнормативных потерь по налоговой ставке, установленной для этого полезного ископаемого.

67. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате суммирования сумм налога, исчисляемых по каждому добытому полезному ископаемому. Пример: Нефтяная компания добывает нефть на территории 2-х субъектов Российской Федерации. В пределах 1-го субъекта Российской Федерации компания имеет 7 лицензионных участков, на которых за истекший налоговый период добыто 1000 тонн нефти. В пределах 2-го субъекта Российской Федерации компания имеет 2 лицензионных участка, на которых за истекший налоговый период добыто 200 тонн нефти. Средняя за налоговый период цена нефти сорта "Юралс" на мировом рынке составила 23 доллара США за I баррель, средний курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар. Кц = 1,7857. Ставка налога составила 607 рублей 14 копеек на 1 тонну. Таким образом, общая сумма налога, подлежащая уплате за истекший налоговый период, составит 728 568 рублей. Особенности исчисления налога при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений 68. При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений на период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, и налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 5 Закона N 126-ФЗ. Пример: Организацией во втором квартале 2002 года добыто 99,55 тонн нефти. Средняя за налоговый период цена нефти сорта "Юралс" на мировом рынке составила 23 доллара США за 1 баррель, средний курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар. Коэффициент равен: (23 - 8) * 30 / 252 = 1,7857 Налоговая ставка с учетом коэффициента составляет: 340 * 1,7857 = 607 рублей 14 копеек на 1 тонну Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет: 607,14 * 99,55 = 60 441 рубль. Порядок уплаты налога 69. Общая сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается в бюджет с учетом суммы авансовых платежей по налогу, уплаченной в течение налогового периода. Авансовые платежи по налогу 70. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи по тем же кодам бюджетной классификации, по которым подлежит уплате сумма налога по истечении налогового периода. 71. При сезонной добыче полезных ископаемых авансовые платежи исчисляются исходя из общей суммы налога, исчисленной за предшествующий налоговый период, в течение которого осуществлялась добыча полезных ископаемых. В налоговом периоде, в котором не осуществлялась добыча полезных ископаемых, авансовые платежи не уплачиваются.

72. Порядок исчисления авансовых платежей за первый квартал 2002 года определен статьей 6 Закона N 126-ФЗ. При этом при исчислении авансовых платежей, подлежащих уплате в течение первого квартала 2002 года, из суммы платежей за пользование недрами необходимо учитывать только начисленные за четвертый квартал 2001 года регулярные платежи за добычу полезных ископаемых, а из отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы учитывать только суммы, начисленные для уплаты в бюджет. Пример: Организация осуществляет добычу полезных ископаемых на двух лицензионных участках. Один из лицензионных участков содержит трудноизвлекаемые запасы полезных ископаемых. В соответствии со статьями 40, 44 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (в ред., действовавшей до 01.01.2002) организация освобождена от уплаты платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при добыче полезных ископаемых по этому лицензионному участку. За IV квартал 2001 года по другому лицензионному участку начислено платежей за добычу полезных ископаемых 1200 рублей, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, подлежащих уплате в бюджет, - 1500 рублей. В первом квартале 2002 года ежемесячные авансовые платежи по налогу, уплачиваемые организацией по налогу на добычу полезных ископаемых, составят: 1200 / 3 + 1500 / 3 = 900 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода (за I квартал 2002 года), исчисляется в соответствии с главой 26 НК РФ по обоим участкам недр. 73. Налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган начиная с того налогового периода, в котором у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога. 74. Налоговая декларация представляется в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения (месту жительства). 75. По организациям, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков в соответствии с приказом МНС России от 10.08.2001 N БГ-3-08/279, работа по налоговому контролю по налогу на добычу полезных ископаемых возлагается на межрегиональные (межрайонные) инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в которых они состоят на учете в соответствии с приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319. ____________