Контролирующим лицом иностранной компании по правилам о КИК можно стать и без доли участия

Автор: Uniwide

Статус контролирующего лица по нормам о контролируемых иностранных компаниях (КИК) чаще всего определяют по доле участия. Налоговый резидент РФ признаётся контролирующим лицом при доле более 25%, а при совокупной доле российских налоговых резидентов более 50% – уже при доле более 10% (п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

Однако доля участия не единственный критерий. Лицо, которое контролирует компанию в своих интересах или в интересах супруга и несовершеннолетних детей, признаётся контролирующим независимо от размера доли и даже при её отсутствии (п. 6 ст. 25.13 НК РФ). Контроль – это определяющее влияние или возможность такого влияния на решения о распределении прибыли (п. 7 ст. 25.13 НК РФ). Поэтому контролирующим лицом может оказаться бенефициар при номинальном акционере, фактический директор или поверенный по генеральной доверенности, если они действуют в своих интересах.

Для трастов, фондов, партнёрств и других иностранных структур без образования юридического лица действует отдельный тест (пункты 8–12 ст. 25.13 НК РФ): контролирующим лицом может быть не только учредитель, но и бенефициар, протектор траста или член совета фонда, если у них есть соответствующие права и полномочия. По этим же правилам определяют, кто контролирует иностранное юридическое лицо, личный закон которого не предусматривает участия в капитале, например частный фонд (п. 15 ст. 25.13 НК РФ).

С 2027 года порог в 25% планируется поднять до 50% (законопроект № 617-9 внесён в Госдуму 30 сентября 2026 года). При этом сохраняется правило о доле более 10%, если у российских налоговых резидентов в совокупности более 50%, а признание по критерию контроля от размера доли по-прежнему не зависит.

Как определяется прибыль КИК, когда она освобождается от налога и как корректно прекратить статус контролирующего лица, мы разобрали в обзоре закона о контролируемых иностранных компаниях.