Закон 293-ФЗ: налог вычитается из цены по старым договорам

С 1 января 2021 года программы, отсутствующие в реестре российского ПО, стали облагаться НДС. ВТБ, закупивший иностранное ПО на 2020–2022 годы по цене 2 120 302 934,60 руб., получил требование от поставщика оплатить 141 353 528,96 руб. налога за 2021 год. Суды первой и апелляционной инстанций разошлись во мнениях, а Верховный суд 04.04.2024 встал на сторону поставщика, указав, что цена длящегося договора должна увеличиваться на сумму нового налога.

Конституционный Суд в постановлении от 25.11.2025 № 41-П счел, что автоматическое взыскание налога с покупателя, не имеющего права на вычет, перекладывает на него некомпенсируемые потери. До принятия поправок в Кодекс КС установил временный порядок: поставщик мог через суд требовать увеличения цены, но не более чем на половину суммы налога.

Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ дополнил статью 166 НК РФ пунктом 3.2. Теперь, если законодательство изменилось после подписания договора и покупатель не может принять налог к вычету, налог вычитается из стоимости, указанной в контракте. Счета-фактуры в таких случаях не выставляются.

Закон не распространяется на ситуации, когда стороны заранее предусмотрели порядок действий при изменении налоговых правил. Также норма не покрывает повышение ставки налога: переход с 20% на 22% считается изменением, а не появлением новой обязанности. Не подпадает под правило и утрата освобождения из-за превышения лимита доходов на упрощенке, поскольку такой риск предсказуем. Подпадает именно случай, когда закон вводит налог на операции, которые раньше освобождались.

Остается неясным, что будет с временным порядком Конституционного Суда после 01.10.2026. Новый пункт исходит из возможности изменения цены по гражданскому законодательству, но не указывает конкретное основание. Эксперты отмечают, что российский подход оставляет риски изменений законодательства целиком на продавце, в отличие от европейских стран.

В Великобритании s. 89 VATA 1994 действует прямолинейнее: цена автоматически меняется на разницу в НДС, если договор не предусматривает иного. Эти юрисдикции рассматривают НДС как налог на потребление, который должен доходить до конечного пользователя.

Для защиты своих интересов сторонам необходимо прописать в договорах, как будет меняться цена при возникновении новых налоговых обязательств. Продавцу стоит указать, что цена увеличивается на сумму налога, если законодательство изменится. Покупателю без права на вычет выгодно зафиксировать окончательный размер цены или право на отказ от договора. Договоры, заключенные до 01.10.2026 и исполняемые после этой даты, подпадут под пункт 3.2 статьи 166 НК РФ, если в них нет подобных оговорок.

Рекомендации

• Проверить долгосрочные договоры на наличие условий об изменении цены при смене налогового законодательства.