Письмо ФНС России от 08.06.2020 № БС-4-21/9447@ «Об освобождении индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанности уплатить налоги на имущество в связи с принятием Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении из...» Тематика: Земельный налог, Налог на имущество физических лиц, Транспортный налог
Вопрос: Об освобождении индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанности уплатить налоги на имущество в связи с принятием Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
Ответ: В связи со вступлением в силу статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которой индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождаются от исполнения обязанности уплатить транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц за период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года, направляем для использования в работе запрос ФНС России от 22.05.2020 № БС-4-21/8465@ и разъяснения Минфина России от 28.05.2020 № 03-05-04-01/44997 по вопросу об отнесении объектов налогообложения по указанным налогам к используемым (предназначенным для использования) в предпринимательской деятельности. Доведите указанные разъяснения в качестве рекомендаций до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества и работу с налогоплательщиками.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.Бондарчук
Запрос ФНС России от 22.05.2020 № БС-4-21/8465@
Разъяснения Минфина России от 28.05.2020 № 03-05-04-01/44997
Приложение (fns8465_22052020.pdf): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: (495) 913-00-09; Телефакс: (495) 913-00-05; www.nalog.ru Статс-секретарю – заместителю Министра финансов Российской Федерации А.В.Сазанову Минфин России Департамент налоговой политики№ На № О нормах Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в части освобождения индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанности уплатить налоги на имущество Уважаемый Алексей Валерьевич! В связи с принятием Федерального закона № 959325-7 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон, http://duma.gov.ru/news/48617/) просим сообщить позицию Минфина России по следующим вопросам. 1) Статья 2 Закона предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанности уплатить транспортный налог за период владения объектом налогообложения с 1 апреля 2020 года по 30 июня 2020 года в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности. Глава 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) не связывает порядок исчисления и уплаты налога для налогоплательщиков-физических лиц с использованием (либо не использованием) транспортных средств в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками-физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Установленные законодательством правила государственной регистрации транспортных средств, включая Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации (далее – КТМ), Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации (далее – КВВТ), Федеральные законы от 14.03.2009 № 31-ФЗ «О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними», от 03.08.2018 № 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в 2 Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», не предусматривают обязательное указание цели использования регистрируемого транспортного средства физического лица. Правила государственной регистрации транспортных средств зависят от цели использования в коммерческой деятельности только применительно к маломерным судам. В частности, статьёй 17 КВВТ, пунктами 5, 9 статьи 33 КТМ установлено, что государственная регистрация маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, осуществляется в реестре маломерных судов (далее – РМС) или Российском открытом реестре судов (далее – РОРС, для организации-участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»), а маломерных судов, используемых в коммерческих целях – в Государственном судовом реестре, в бербоут-чартерном реестре, Российском международном реестре судов, РОРС. В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) для предпринимательской деятельности может быть предназначено любое транспортное средство исходя из его возможного использования владельцем в целях систематического получения прибыли (например, по договору аренды, перевозки и т.п.). Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, статья 2 Закона может распространяться на любые транспортные средства, зарегистрированные на индивидуальных предпринимателей, за исключением маломерных судов, используемых в некоммерческих целях, зарегистрированных в РМС. 2) Статья 2 Закона предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате земельного налога за период владения объектом налогообложения с 1 апреля 2020 года по 30 июня 2020 года в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности.
По мнению ФНС России, учитывая пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утверждённый приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 (далее – Классификатор, зарегистрирован Минюстом России 08.09.2014, регистрационный № 33995), статья 2 Закона (в части условия использования (предназначения для использования) земельных участков индивидуальных предпринимателей в предпринимательской деятельности) может распространяться: - по общему правилу, на земельные участки, за исключением кодов видов разрешенного использования по Классификатору 1.16, 1.19, 1.20, 2.1, 2.2, 2.3, 2.7.1, 12.0, 12.3, 13.0, 13.1, 13.2; - на земельные участки с кодами видов разрешенного использования по Классификатору 1.16, 1.19, 1.20, 2.1, 2.2, 2.3, 2.7.1, 13.0, 13.1, 13.2 в случае, если их использование (предназначение для использования) в предпринимательской деятельности будет определено на основании представленных в налоговый орган 3 документов, в т.ч. при рассмотрении заявления о предоставлении налоговой льготы, направленного в соответствии с пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса. 3) Статья 2 Закона предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за период владения объектом налогообложения с 1 апреля 2020 года по 30 июня 2020 года в отношении объектов, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности. По мнению ФНС России, учитывая пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса, статью 16 Жилищного кодекса Российской Федерации и статью 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, статья 2 Закона (в части условия использования (предназначения для использования) объектов налогообложения индивидуальных предпринимателей в предпринимательской деятельности) может распространяться: - по общему правилу, на объекты налогообложения, за исключением жилых помещений, хозяйственных строений и сооружений, расположенных на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (далее – хозпостройки), а также индивидуальных гаражей и машино-мест; - на жилые помещения, хозпостройки, индивидуальные гаражи и машино- места в случае, если их использование (предназначения для использования) в предпринимательской деятельности будет определено на основании представленных в налоговый орган документов, в т.ч. при рассмотрении заявления о предоставлении налоговой льготы, направленного в соответствии с пунктом 6 статьи 407 Налогового кодекса. Прошу Вас сообщить позицию Минфина России по перечисленным вопросам применения статьи 2 Закона (при условии вступления его в силу) для налогооблагаемого имущества индивидуальных предпринимателей. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.Бондарчук А.В.Лащёнов 8 (499) 913-04-33. IP 8 (99) 14-33.
Приложение (minfin44997_28052020.pdf): Уважаемая Светлана Леонидовна! В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо от 22.05.2020 № БС-4-21/8465@ по вопросу об отнесении объектов налогообложения по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц к объектам налогообложения, используемым (предназначенным для использования) в предпринимательской деятельности, и сообщается, что позиция ФНС России, изложенная в указанном письме, поддерживается. Директор Департамента Д.В. Волков Исп. Холева Е.В. 8 (495) 983-38-88 * 0332 Заместителю руководителя Федеральной налоговой службы С.Л. Бондарчук